電算化系統審計論文
電算化系統審計論文
電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和資訊科技應用到會計實務中的簡稱，是一個應用電子計算機實現的會計資訊系統。它實現了資料處理的自動化，使傳統的手工會計資訊系統發展演變為電算化會計資訊系統。下面我們透過論文來具體瞭解一下吧。
內容提要：本文從會計電算化審計面臨的現狀談起，闡述了開展對會計電算化系統審計的必要性——會計電算化系統審計是審計監督財政財務收支真實性、合法性、效益性目標的必然要求，進一步提出會計電算化審計的具體方法，並對會計電算化審計的發展方向進行預測。
一、會計電算化對審計的影響
（一）會計電算化對審計準則和審計依據的影響。
各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規範等等。由於會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化資訊系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開發、執行等標準以及相適應的內部控制制度，以規範會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
（二）會計電算化對審計風險的影響。
會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以資料庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益複雜化。由於會計資料處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由於網路會計模式的開放性和會計資訊資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計資訊被他人非法複製和篡改、會計資料在傳輸過程中被競爭對手擷取和惡意修改等使得會計資料的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網路駭客也在危害著會計資訊的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是儲存在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。
（三）會計電算化對內部控制的影響。
現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查範圍的依據。在電算化會計系統中， 會計資訊的處理和存貯高度集中於計算機， 使手工會計系統中的某些職責分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化後， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區別不過是資料排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制， 尤其是程式化控制，是企業實行會計電算化後審計工作面臨的新課題。美國註冊會計師協會（ A ICPA ）認為： 如果客戶在其會計系統中使用了電子資料處理， 無論是簡單的還是複雜的， 審計人員都要充分了解整個系統， 並能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此， 作為審計人員必須全面瞭解電算化系統的特點和風險， 掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程式化控制是指在編寫應用程式中由計算機執行的控制， 其審查實際上是對系統應用程式控制功能的審查， 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計資訊系統內部控制的弱點， 審計人員要心中有數，發現問題應及時向被審單位提出。
（四）會計電算化對審計線索的影響。
在傳統的手工會計系統中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所儲存的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由於資料處理過程的自動化，業務資料進入計算機系統之後，全部會計處理均由計算機按程式指令自動生成，傳統的審計線索在這裡中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新後的當前餘額。暫存檔案，則應複製，以便查尋。
（五）會計電算化對審計技術的影響。
在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般採用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計資訊系統的審計，如果仍然採用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由於審計的內容擴大到電算化系統程式、系統的設計與開發、資料檔案等方面，迫使審計人員在採用傳統各種審計技術的同時，採用計算機輔助審計技術，用日益先進的'計算機審計軟體去對付單機、網路、多使用者等各種工作平臺下的會計軟體。
（六）會計電算化對審計內容的影響。
在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，採用的方法主要是對紙面資訊進行核對和檢查。責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放到被審計單位所用資訊系統是否合法、合規和第一次輸出的資訊是否真實、正確，以及當執行環境發生變化，或經過系統維護後，輸出資訊的真實性、正確性上。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
（一）加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：
1.審查資料流程圖對經濟業務流程的描述是否正確；
2.審查系統設計是否科學、模組的劃分是否合理；
3.檢查系統對輸人資料是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求；
4.審查處理過程及程式對處理過程的描述是否準確無誤。
（二）積極培養複合型知識結構的審計人員。
1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴充套件和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對資料庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。
2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。
3.在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程式設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助沒計等相關課程，使高校成為培養計算機審計後備人才的搖籃。
（三）加快審計軟體的開發。
審計軟體是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟體是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟體的功能應具有針對會計程式本身合法性，正確性的審查功能；具有對機內會計資料檔案的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟體內部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。透過這些功能，進而解決審計電算化滯後的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。
（四）加強對內部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟體的資格進行審查目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查範圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。
（五）採用新的審計方法，掌握審計線索。
為了保證會計資訊的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程式等舞弊行為產生，還要採用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：
1.計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網路傳輸進行審計，為審計部門利用計算機透過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，並保證了審計的質量。
2.重新處理法。為審查計算機資料處理結果是否正確，使用原來的程式和資料在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。
三、針對不同會計標準出具審計報告
（一）對執行新準則的企業出具的審計報告中，“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段。應分別有“按照企業會計準則的規定編制財務報表，是xx（單位名稱）管理層的責任”和“XX（單位名稱）財務報表已按照企業會計準則的規定編制？ ”的文字表述。
（二）對執行《企業會計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為“按照2003年以前釋出的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制會計報表”和“已按照2003年以前釋出的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制？ ”。
（三）對執行其他會計制度的企業出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為：“按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》（或XX行業會計制度，下同）的規定編制會計報表”和“已按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》的規定編制 ？ ”。對於出具的無法表示意見或否定意見的審計報告，審計意見段相關表述則應作相應變更。
四、使用會計電算化後審計工作應採取的對策
（一）積極培養具有複合型知識結構的審計人才。
由於會計電算化系統比手工系統複雜得多，使得審計的內容和範圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機知識與應用技術。因此，必須建立一支計算機審計專業隊伍，具體做法可從以下二方面入手：
1.有計劃、有步驟地對現有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統及計算機審計技等知識的培訓，使他們掌握計算機資訊系統的特點、審計軟體的應用和維護，從而能夠勝任新的審計工作。
2.應積極培養具有複合型知識結構的審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來，成為電算化審計的專業人員。同時要學習會計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。
（二）給審計人員以工具軟體的強有力的支援，積極開展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法：一是由專業人員或軟體公司開發計算機審計軟體，審計人員的任務是經過培訓會操作這些軟體；二是由審計人員根據審計工作的要求，藉助軟體工具來完成審計工作。與此同時，審計人員應積極開展計算機輔助審計，因電算化會計系統的規模會日益龐大，審計工作的任務、內容變得更為複雜、手工難以實現有效審計，使用計算機則是解決這一難題的必由之路。
五、結語
總之，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有採取相應的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質量。在電算化方式下，只要審計人員掌握好電算化過程中所需的財務軟體、審計軟體、輔助審計軟體及通用審計資料介面等知識，並且在審計時加強對企業財務軟體資料資料的全程審計和內部控制審計，就能提高電算化審計工作的質量和效果。