JIT與傳統成本核算方法的比較研究論文

　　摘要：文章透過比較JIT成本核算和傳統成本核算，分析了JIT法的特徵、框架、基本內容，闡述了JIT法下成本管理的要點和JIT法對傳統成本核算的影響。

　　關鍵詞：JIT 成本核算成本管理

　　一、JIT體系的含義適時成本核算

　　（JIT）是一種可以消除浪費的核算方法，主要透過順序安排的生產活動、較短的裝置裝備時間、需求拉動的生產計劃和高水準的職員培訓來消除浪費。它起源於世界汽車巨頭日本豐田公司，並對世界汽車工業帶來了一場深刻變革的一種生產管理和成本核算方法。它的基本思想可概括為“只在需要的時候，按需要的量生產所需的產品”，這也就是ＪｕｓｔｉｎＴｉｍｅ（JIT）一詞所要表達的本來含義。JIT是一個需求———拉動體系，客戶對產出的需求來拉動生產。在這種生產方式下，生產行為被“拉動”而不是被“推動”，它的核心是追求一種零庫存生產系統，或使庫存降到最低限度的生產系統，以達到降低成本的基本目標，從而實現獲取最大利潤的最終目標。

　　二、JIT製造與傳統制造系統的比較

　　作為一種以需求拉動生產的體系，適時製造系統的基本理念是：僅在顧客需求時才生產，並且僅生產顧客所需的數量。因此在整個製造過程中，均以需求帶動生產，每一工序僅為滿足後一工序的需要而生產，與傳統制造相比較而言，JIT法在以下幾方面存在差別：

　　1。庫存量。實施JIT的首要目標就是將庫存存貨降低到零庫存水平。傳統的製造方法是推壓式的製造系統，原材料及零件在某一工序完工之後，即轉入下一工序加工生產，而不考慮後一工序的需要。在這樣的系統之中，如果生產超過需求，則會產生存貨。但是，由於JIT實現了生產的同步化和均衡化，存貨基本為零，即使有存貨也是很少量的，不會佔用企業大量資金，影響企業正常生產運轉和企業資金流量。

　　2。製造單元與員工技能。在傳統產品製造過程中，裝置採用車間部門式設定，即把同一型別的機器裝置安排在同一車間，如零配件車間、裝配車間、噴塗車間和檢驗車間等分部門進行設定，產品由一車間相同的機器製造完工後，即轉入另一車間機器繼續加工，而工人則接受專門的訓練，僅僅擔任該部門內特定機器的操作;與之相反，JIT則採用了製造單元的方式。製造單元通常採用迴圈式設定，容納一群機器，並將機器按加工工件的順序佈置，形成相互銜接的生產線，以從事不同的生產作業，每一單元僅擔任一種產品或產品系列的生產，某一道工序完工後的產品，即轉到下一道工序繼續加工;分配到單元內的工人，則對其進行全面的技能培訓，透過崗位定期輪換的方式，使其成為對各道工序都熟悉的多面手，因而每一個製造單元，均可視為一個小型工廠或廠內工廠。

　　3。彈性配置作業工人。傳統的生產系統中，通常實行“定員制”，即所謂的“一個蘿蔔一個坑”，相對於某一裝置群而言，即使生產量減少了，也必須仍然有相同的作業人員才能使這些裝置全部運轉，進行生產。而在JIT的環境中，各生產線的作業人數根據生產量的變動彈性地增減，以儘可能少的人力完成儘可能多的工作。實現彈性配置作業人數的前提條件是：（1）要有適當的裝置配置;（2）要有訓練有素、具備多種技能的作業人員，即“多面手”;（3）要經常稽核和定期修改標準作業組合。

　　4。全面質量控制（ＴＱＣ）。在JIT生產方式下，質量管理貫穿於整個製造過程始終。一旦發現產品有缺陷，就將導致整個生產的中斷，在零庫存的製造環境中，決不容許不良產品的存在，因此如果沒有全面質量管理，則不能實現JIT。5。服務的分散化。JIT要求能夠簡單而迅速地提供服務，這就要求將集權式的服務部門進行裁減，而將人員分派到直接的生產場所，例如在原料方面，JIT設定數個儲存區，而每一個儲存區均與原料的使用場所在一起，因此，設定倉庫就沒有必要了。

　　三、JIT環境下的產品成本管理

　　與傳統制造系統相比，在JIT環境中，某些以往為多種產品共有的製造費用，已能直接歸屬於特定的產品，單元式的製造、對員工進行綜合訓練以及分權式的服務作業，不僅是JIT的主要特徵，而且也是使成本的歸屬性發生轉變的原因。

　　以往分散存放於各個部門的用以生產某一產品的裝置，如今則被重新安排在各個單元內，每一單元僅生產一種產品或零件，這樣，裝置折舊就變成了可直接歸屬的成本。具備多種技能的工人和服務的分權化，也增加了成本的歸屬性，在單元內的工人經過全面的培訓後，不僅能夠從事裝置的準備、維護及操作，而且，也可以擔任兩部機器間在製品的搬運工作和以往由其他工人擔任的後勤服務，由於這些單元內的工人都直接從事了該產品的生產，因此該單元內發生的`人工成本就是直接人工。所以，在JIT環境中，許多以前的間接人工，如今都可以直接歸屬在某項產品下。

　　1。JIT對產品成本的正確性的影響。間接成本減少而直接成本增加促進了產品成本的正確性。某種產品所發生的直接製造成本可以直接歸屬於該產品;然後間接成本則與多種產品有關，因此要以成本動因和製造費用率分攤在各種產品上，但是在計算分配率和各種產品應分攤數額時難免會出現誤差。為了成本計算的準確和方便起見，企業或許會選擇與製造費用作業的耗用相關較少的成本動因，而JIT製造不僅減少間接成本，而且還將大部分製造費用轉變為直接成本，從而減少了分攤，提高了產品成本計算的正確程度。需要注意的是，JIT並未將所有的間接成本轉變為直接成本，事實上，即使實施了JIT，許多製造費用作業仍然是為各製造單元所共有的，只有當JIT與作業成本制相結合時，才能對產品成本計算的正確性產生巨大的改進。

　　2。JIT對服務部門的成本分配的影響。在傳統制造中，服務部門和生產部門的經理是由不同的人擔任，服務部門採用集權式來為生產部門提供後勤服務，服務成本的發生由服務部門的經理負責，而生產部門的經理儘管對服務成本的發生也有關係，但其只能對服務成本施加間接控制;而在JIT環境中，許多服務則採取了分權式，即將技術工人（例如工程師和生產計劃人員）直接分配到產品製造單元內，並對工人進行訓練使其能夠從事以往由間接人工（如維護人員）擔任的工作，這樣，許多服務成本便可直接歸屬於製造單元，而最後也能歸屬於特定產品中，從而可以使得經理人更加了解產品的真實成本，同時由於其必須對服務成本負直接控制責任，因此就能對服務成本作出更適當的控制。

　　3。JIT對直接人工成本的影響。當廠商採用JIT和自動化之後，會引起直接人工成本的數量和性質發生變化。例如製造單元內的工人，可以在產品生產的空檔期間從事預防性的維護工作，這種行動會產生兩項結果：其一是數量上，直接人工佔總製造成本的比例下跌了;其二是在性質上，直接人工由變動成本轉化為固定成本。而這兩項結果都將導致直接人工成本收集和報道的重要性比以往降低。

　　4。JIT對存貨計價的影響。JIT消除的第一項會計問題就是產品成本的計算和存貨的計價問題，當存在存貨時，為了編制財務報表，就需要依照一般公認的會計原則以存貨予以計價，然而，當存在著零庫存或僅有少量存貨時，則存貨的計價對財務報表而言已無關緊要，實際上，在JIT環境中，計算產品成本的目的僅僅是為了管理上的需要，而經理人需要正確的成本資料是為了決策的需要。

　　5。JIT對分批成本法的影響。採用分批成本法計算產品成本企業在實施JIT時，應該首先將重複性的生產業務與特殊性的定購劃分開，然後可以設定製造單元以處理重複性的業務，對於那些需求量低，因而沒有必要設定其製造單元的產品，可以將不同的機器組合在一個製造單元之內，用以生產需要相同製造工序的產品或零件族。由於製造佈置的改變和生產批次的縮小（由於降低在製品及製成品庫存量的結果），為每批產品設定成本單就已顯得不切合實際，成本可以按照製造單元彙集，從而簡化了分批成本法的計算工作;同時由於JIT的基本思想是以需求帶動生產，這就使得產品的前置時間大為縮短，而且對透過製造單元的每件產品都進行追蹤並非易事，因此實際上，JIT環境中的分批成本法還具有分步的性質。

　　6。JIT對分步成本法的影響。在傳統的分步成本法下，生產過程劃分為相對獨立的若干步驟，以某一期間各步驟生產的半成品和產成品為成本計算物件，並將同一期間的製造成本按照生產步驟進行彙集，然後以該期間的總成本除以當期的產量，即為單位成本。單位成本在半成品及產成品存貨計價中有很大作用。

　　單位成本的計算雖然簡單，但是由於存在期初和期末半成品，從而涉及到了製造費用在半成品和產成品之間的分配，所以在計算中產量一詞通常包括某一期間的產成品產量和約當產量，即半成品按期完工程度摺合成產成品的產量。由於約當產量的計算視加權平均法或先進先出法而定，因此單位成本的計算相當繁瑣，尤其是在先進先出法下。

　　由於在JIT製造中實施了零庫存，因此單位成本的計算也較為簡單，只要將某一工序在某一期間內的總成本除以產量，而不必計算約當產量，也毋需考慮期初成本，所以JIT使得會計工作大為簡化。

　　四、JIT成本法的賬務處理

　　採用JIT存貨制度的企業，其產品存貨的計算方法稱為JIT成本法。由於JIT存貨制度以零庫存為目標，因此並不設定半成品存貨帳，所以其會計程式甚為簡單。採用JIT存貨制度的企業，將直接人工包括在製造費用之內，因而減少了許多對人工成本的記錄。有些企業還採用“原料及半成品存貨”（簡稱ＲＩＰ）科目，以代替原有的個別原料存貨及半成品科目。會計處理上如此簡化，其理由是因為JIT制度的主要目標是為了徹底消除或降低存貨，將存貨科目合二為一，可進一步簡化會計處理;在簡化過程中，由於原料在進貨時是直接記入ＲＩＰ存貨賬戶，並且僅在產品完工時再作結轉分錄，因此領料記錄也被取消了。

　　JIT成本法通常並不設定詳細的成本記錄，所購買的原料，於收到時立即轉入生產部門生產;當產品完工時，應將原料成本轉入產成品賬戶。至於人工及製造費用，則合併而成為生產成本，實際發生的生產成本，記入賬戶的借方;而在分攤時，則記入產成品賬戶的借方，以及生產成本賬戶的貸方。