試論財務會計基本理論結構的論文

　　有可能建立會計理論;建立會計準則來判斷、評價會計資訊;指明會計實務中有可能改進的一些方面;為會計研究人員尋求擴大會計應用範圍以及由於社會發展而需要擴充套件會計學科的範圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以後，各個國家以及一些會計國際組織開始研究並且制定、釋出財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分採用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程式等構成來進行研究。

　　會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用範圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的`，受馬克思關於“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向於“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”並存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利於會計理論結構內容的完善。

　　從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計資訊向使用者進行充分的揭示和披露;管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯絡、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由於其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。