銀行會計實踐教學研究論文
銀行會計實踐教學研究論文
作為《銀行會計》課程的實踐教學環節，銀行會計實踐教學在高校中普遍存在著模組單一、忽視原理等問題，應採取手工記賬與計算機記賬相結合的手段對銀行的賬務體系進行綜合實訓，縮小學生與銀行等就業部門的差距，培養更適應社會需要的複合型人才。
一、構建手工記賬與計算機記賬相結合的銀行會計實踐教學模式的必要性
會計本身是一門實踐性與技術性較強的學科，而銀行作為經營貨幣的特殊企業，在賬務組織以及賬簿設定等方面都與一般企業有顯著區別。商業銀行作為社會資金的總樞紐，要求其會計核算必須準確、及時、真實、完整，因此，為確保賬務記載和賬務核對的準確性，在手工記賬條件下，銀行賬務組織按照雙線核算的原則設有明細核算和綜合核算兩個系統，這兩個系統根據同一會計憑證平行登記，分別核算，共同構成了一整套科學、完整、嚴密的賬務組織體系。
然而，在當前計算機記賬條件下，雙線核算實際已名存實亡，綜合核算無需再另外輸入原始憑證資訊，而是根據明細核算時錄入的憑證資訊自動彙總生成，明細核算與綜合核算的數字總是相等的，從而使總分核對失去實際意義。
因此，目前大部分銀行的對賬實為“人機核對”，即營業終了用現款與總賬餘額核對。同時，當前的計算機記賬使得銀行明細核算和綜合核算的各個組成部分全部由系統自動生成，掩蓋了其內部各賬表之間在資料上的緊密聯絡，即使銀行員工也無法看到其具體生成過程。
因此，有必要使學生掌握手工記賬條件下明細核算與綜合核算的具體操作，在加深理解銀行會計基本核算原理的同時，切實提高學生的實踐操作能力，縮小與銀行等就業部門的差距，培養更適應社會需要的複合型人才。
二、現有銀行會計實踐教學模式存在的問題
由於銀行經營貨幣資金的特殊性與風險性，使得學生很難到銀行櫃檯進行實習，導致銀行會計的實踐教學只能選擇在校內以建立實驗室的方式進行。因此，長期以來，銀行會計實踐課程的設計多采用各公司開發的實訓教學平臺。在實踐過程中，學生透過軟體模擬銀行的各項業務操作，並對實驗結果進行綜合分析寫出實驗報告。透過這種實驗模式，學生雖然能夠掌握銀行會計核算的基本方法，但仍沒有達到預期的實驗效果。
(一)實踐教學以單個模組為主，缺乏整體性
作為《銀行會計》理論課的配套實驗課程，《銀行會計實踐》目前可選取的軟體一般包括網中網公司開發的銀行會計實訓教學平臺、國泰安銀行會計實訓教學軟體等。這些教學軟體設有大多數銀行業務的單獨處理模組，如存款業務、貸款業務、聯行往來業務、支付結算業務以及外匯業務等，學生可以根據理論課程的講解進行單項訓練。但是軟體設計中卻缺少賬務組織裡明細核算和綜合核算相應的實訓內容，無法進行建賬、登帳、結賬一系列系統性的實訓操作，割裂了單項業務與賬務組織之間存在的密切聯絡。使得學生對銀行會計的核算程式理解模糊，缺少整體觀念，造成學生單項業務掌握較好，但綜合運用能力較差的問題。
(二)實踐教學以計算機手段為主，忽略原理性
目前，無論是銀行的實際記賬，還是實踐課程的記賬練習，採用的都是計算機記賬的方式，手工記賬由於其耗時長、易出錯已被淘汰。在銀行實際業務中，其各種賬簿均在營業終了後自動生成，在課程實踐環節中，卻缺少這部分的實訓內容。但是，銀行會計基本原理表明，銀行賬務組織中明細核算與綜合核算之間有著密不可分的關係。明細核算中的各科目餘額表金額由分戶賬餘額合計而來，綜合核算中各科目的總賬發生額依據科目日結單抄錄，並結出餘額，日計表中各科目的發生額與餘額均依據總賬抄錄。計算機記賬雖然方便快捷，但是卻掩蓋了銀行賬務組織的基本原理，不利於學生對銀行賬務組織生成原理的理解與運用。
三、基於手工記賬與計算機記賬相結合的銀行會計實踐教學模式設計
(一)建立各項業務的單項資料庫
銀行的業務種類繁多，為了全面實踐銀行各項業務的會計操作，首先，需要建立各單項業務的資料庫。鑑於目前大多數銀行的作業系統由對公和對私兩部分組成，因此可將實訓內容也對應分為對公業務和對私業務兩大類。業務種類涉及存款業務、貸款業務、支付結算業務、外匯業務等。同時，每種業務的樣本容量至少為20個，並規定學生在實訓時每種業務必須至少選擇一筆，以解決在實訓過程中可能出現的投機取巧，直接抄錄他人賬表的情況。具體操作上，還可借鑑銀行一人記賬，1人複核的做法，將學生分為2人一組，確保記賬的準確性。待所有業務處理完畢後，兩人可進行角色互換。
(二)採用計算機記賬方式登記明細核算
明細核算包括現金收付日記簿、登記簿、分戶賬和餘額表。在具體記賬時，採取和當前銀行操作一致的做法，在每種業務發生的同時，分別在計算機中同步登記不同的賬簿。凡是涉及現金增減變化的業務，登記現金收付日記簿及對應的分戶賬，凡是涉及轉賬的業務分別登記各自的分戶賬，凡是不涉及資金增減變化的業務登記登記簿。營業終了，由計算機自動生成各科目的餘額表及現金庫存簿。具體設計上，將餘額表金額設定為各科目分戶賬餘額合計，將現金庫存簿中的發生額設定為現金收付日記簿金額合計，並根據當天期初餘額結出現金餘額。這種設計既保證了實訓的目的，又與銀行當前實際操作統一，有利於縮短課程教學與實際工作的差距，切實提高學生的實際操作能力。
(三)採用手工記賬方式登記綜合核算
綜合核算包括科目日結單、總賬和日計表。雖然銀行在核算時是由計算機系統統一自動生成，但是為了讓學生更好的理解雙線核算的原理，在實訓時採取手工記賬的方式操作。具體做法是：當天營業終了後，根據發生的各項經濟業務，將每個科目的憑證分為現金借方、現金貸方、轉賬借方、轉賬貸方四種，分別彙總每個科目每種憑證的張數和金額，填制科目日結單。
由於總賬和日計表的資料均來源於科目日結單，所以，科目日結單的'準確與否十分重要，如果科目日結單出現錯誤將直接影響總賬和日計表的準確度，進而導致對賬不平衡。因此，在填制完科目日結單後，務必要以“各科目借方發生額合計等於貸方發生額合計”為標準進行檢驗，若不滿足上述等式關係，則需要重新審查科目日結單的填制，發現其中存在的錯誤與疏漏，進行修正。若符合標準則可進行後續操作，即採用計算機方式自動生成總賬和日計表。將總賬中的發生額設定為科目日結單的金額，並根據期初餘額結計期末餘額，將日計表中的發生額和餘額分別設定為各科目總賬的發生額與餘額。這種設計雖然與銀行當前實際操作不符，但是卻可以明晰的分辨出銀行賬務組織中各賬表之間的內在聯絡，使學生清楚地瞭解銀行賬務組織的來龍去脈，掌握其基本原理。
(四)構建基於手工記賬與計算機記賬相結合的對賬體系
手工記賬的特色在於根據同一憑證分別登記明細核算與綜合核算，並加以對賬，而計算機記賬由於根據同一憑證自動生成各項賬表，因此，明細核算與綜合核算的對賬則毫無意義。為了更好的理解銀行賬務組織的形成機理，實踐環節特別設計了對賬環節。以總賬為基礎進行全面對賬，各科目分戶賬餘額合計與總賬餘額核對相符，各科目餘額表餘額與總賬餘額核對相符，現金收付日記簿與庫存現金總賬發生額核對相符，現金庫存簿與庫存現金總賬餘額核對相符。雖然在銀行的實際業務操作中這一環節已被現款和賬簿對賬所取代，但是這種設計卻更能使學生深刻體會雙線核算系統下對賬的目的和意義。
總之，賬務組織部分是銀行會計教學中的重點和難點之一，由於缺乏配套的實訓模組，加大了學生理解賬務組織的難度。因此，在實踐環節的設計上，既要注重與實務部門接軌，又要注重學生對基本原理的理解與掌握。綜合來看，可以採取手工記賬與計算機記賬相結合的方法，明細核算採取與銀行相同的計算機記賬方式，綜合核算採取手工記賬方式，既可以保證與當前銀行業務操作的一致性，也可以解決銀行賬務組織生成過程中的隱蔽性問題，使各賬簿之間的聯絡一目瞭然，有利於學生的理解和運用。