大資料時代環境管理會計發展研究論文
大資料時代環境管理會計發展研究論文
環境管理會計作為提供環境管理決策支援的資訊系統,其資訊的取得離不開對資訊載體———資料的收集、加工和處理。隨著新興資訊科技與應用模式的不斷湧現,全球資料量呈現出前所未有的爆發式增長態勢。資料量越來越大、資料型別越來越複雜、資料變化頻率越來越快,“大資料”時代到來。大資料是繼雲計算、物聯網之後IT產業又一次顛覆性的技術變革,得到科技界、產業界乃至政府部門的高度關注,成為研究的熱點。大資料將對社會經濟和科學研究發展產生巨大的推動作用,同時也孕育著前所未有的機遇。環境管理會計在大資料時代將迎來難得的發展機遇,藉助大資料以及大資料處理技術突破原有的發展桎梏,更好地實現環境管理會計改善環境績效的職能。大資料與“海量資料”和“大規模資料”的概念一脈相承,但其在資料體量、資料複雜性、產生速度和潛在的價值四個方面大大超出了傳統的資料形態,也超出了現有技術手段的處理能力,帶來了巨大的產業創新機遇。
一、大資料時代環境管理會計發展契機
大資料將對現代企業的管理運作理念、組織業務流程等產生巨大影響。環境管理會計作為一種尚未成熟的有待完善的管理工具和手段,也必將在大資料時代遇到前所未有的發展機遇和變革的挑戰。
(一)環境管理會計應用的外在推力增強
從國內外調查研究的結果可以看到,政府是推動企業加強環境管理的外界約束力量。對比我國與美國、日本和英國的環境管理會計發展實踐也可以發現,環境管理會計在美國、日本等政府約束力較強的國家推行較快,而我國企業進行環境管理則多是迫於外界壓力,企業往往被動地選擇環境管理策略,以應付外來壓力。環境管理問題在大多數企業中常常以一種膚淺和被動的方式在法律框架內加以處理,環境管理會計的作用未能得到真正發揮。在大資料時代,資訊不對稱的現象將得到有效緩解,資訊資源在一定程度上將達到完全和共享狀態。企業的環境利害相關者(如企業員工、股東、供應商、客戶和社群等)可以透過社會網路媒體的實時交流與內容分享,得到企業環境管理方面的資訊,從而使企業來自於關注環境問題的利害相關者的壓力不斷增長。利害相關者的監督和制約成為除政府法律法規之外的一個更及時、更有效的外界約束力量。企業為了維護社會形象和經濟利益,將更加註重環境管理,充分挖掘和發揮環境管理會計的潛在價值,進而在實踐應用中推動環境管理會計的發展和完善。
(二)環境管理會計應用的內在動力提升
實踐表明,環境管理會計實施成功與否很大程度上取決於企業管理層的重視和支援。因為企業管理當局是企業環境行為的重要影響者,又是受環境因素影響的責任承擔者。一旦企業管理當局認識到環境管理會計的價值,其自然會選擇合適的環境管理會計方法工具來降低環境風險,進而正面推動環境管理會計實務的深入。然而目前,企業管理當局即使認識到環境管理會計為企業提供的價值,也常常將環境管理會計的實施落於形式,其根本原因在於環境管理績效未納入企業整體績效評價之中,管理層缺乏環境管理的內在動力。環境管理會計的目標在於同時提高環境業績和財務業績,但由於環境業績具有滯後性、隱藏性特徵,因此對企業管理績效的評價還是以當期顯性的財務業績為標準來衡量,從而導致企業實施環境管理成為一種策略性行為,即實施環境管理的程度主要取決於企業內外因的互動作用以及不同行為主體的博弈均衡狀態,常常立足於企業收益與成本的比較,更注重財務業績的提升。例如,企業為了避免環境汙染,增加了企業的環境保護成本,而在競爭性市場中,用於汙染防治的成本,企業並不能從消費者那裡得到補償。因為經營成本增加、價格上漲,消費者會選擇不進行環境管理而產品價格較低的企業。因此,在以財務業績為主體的績效評價體系下,企業管理者會“理性的”拒絕進行環境管理,環境管理會計的作用無法得到有效發揮。在大資料時代,得益於資訊科技的發展,各種行為和活動資訊都將得到前所未有的記錄。環境業績將能夠以及時、顯性的方式得到呈現,因而必然納入到企業整體的績效評價體系之中,環境管理也就此成為管理層不得不考慮的一個重要問題,其必然尋求環境管理會計的幫助和支援,環境管理會計應用的內在動力自然得以提升。
(三)環境管理會計應用的技術環境改善
環境管理會計在企業中的順利實施還取決於環境管理會計理論與方法的完善性及可操作性,而這與技術環境有著極大的關聯。環境管理會計在方法上借鑑吸收了其他相關學科的研究方法和手段,如利用環境經濟學關於社會成本和私人成本的分類,以及外部成本內部化的觀點,提出了全部成本計算法;借鑑現代管理和現代管理會計的方法,研究了利用作業成本計算與作業成本管理、質量成本計算和質量成本管理如何對環境成本進行分析和控制;利用環境影響評價的壽命週期評價方法,提出了壽命週期成本計算法。這些方法雖然豐富了環境管理會計的理論,但在實踐應用中由於缺乏相關資訊的支援而削弱了這些理論的實用性。國際會計師聯合會在《環境管理會計的國際指南———公開草案》(2005)中指出,企業實施環境管理會計的障礙主要包括:(1)會計部門和其他部門間的溝通、聯絡存在問題,致使會計人員不知道企業所面臨的環境問題和實物資源的流動,難以對內對外提供有用的會計資訊;(2)環境相關成本埋沒在管理賬戶中,沒有直接分配給製造過程或產品,造成成本分配不合理;(3)材料流動成本資訊得不到充分追蹤,現有產品計劃系統無法反映材料的實際使用和流動;(4)現有會計記錄難以充分反映環境有關成本資訊;(5)投資決策基於不完全資訊。不能及時提供全面的環境相關資訊,管理決策將存在偏差。缺乏對環境相關的成本效益的準確評估,將增加所有投資決策的不確定性。綜合以上障礙可以看到,資訊不對稱或不完全是環境管理會計方法應用的最根本障礙,加大資料支援,提供完全資訊,才能徹底清除以上障礙。另外,環境管理會計的雙重性目標決定了其分析物件的資料構成既有反映財務業績的財務資料,也有反映環境資訊的非財務資料。其中,反映環境資訊的
非財務資料往往數量龐大,且結構複雜,如廢棄物、大氣汙染、水質變化、土質改變等相關排放資料;能源、材料和水的消費資料;環境成本與潛在的環境負債資料;與產品生命週期相關的'資料。對這種型別的資料,環境管理會計現有的資料處理方法顯得無能為力。大資料的出現必將顛覆傳統的資料管理方式,在資料來源、資料處理方式和資料思維等方面都會對其帶來革命性的變化。大資料技術的發展和成熟必將促進環境管理會計的發展變革。一方面,大資料技術將為環境管理會計方法的應用提供資訊支援。以壽命週期成本法為例,大資料技術可以對產品或流程的設計、開發、生產、銷售、使用、報廢等全過程所發生的全部環境成本進行描述和記錄,解決該方法應用中資訊取得難、成本高,可靠性難以保證等問題。另一方面,資源環境具有多樣性、多用途性、非市場性等特徵,現實中無法也不該將所有資源環境資訊統一計量為貨幣資訊再提供給管理層,這就需要採用多種計量屬性的貨幣計量與多種表達形式的非貨幣計量對環境管理會計資料進行記錄、分析和處理。而只有大資料技術可以解決環境管理會計多元計量的資料處理問題。
二、大資料時代環境管理會計發展趨勢
大資料時代,企業正在向資料分析型企業轉型,會計大資料分析平臺的建立成為必然,併成為環境管理會計資料提供與運用的依託。環境管理會計將藉助大資料技術調整、拓展它的服務範圍,提升、延伸它的會計管理職能,改進、變革它的資料處理技術,大資料時代為環境管理會計展開了廣闊的發展前景。
(一)環境管理會計服務物件的側重點:由政府向企業變遷
大資料時代使傳統的會計理論與技術受到嚴重的挑戰和激烈的衝擊,應對這樣的挑戰與衝擊,會計領域中一些新的技術、功能、思維模型、處理方式正在形成,一些會計的屬性、服務的側重點正在發生變化。一方面出現了微觀企業會計向微觀會計與宏觀會計相結合的社會會計轉化的端倪。另一方面,在環境會計中又將出現由偏重宏觀政府會計向偏重微觀企業會計轉化,最終出現二者並重、有機融合的局面。原因首先在於“關注環境”正在由政府的職責向企業的自覺行為轉變,環境管理會計資訊的需求者、服務物件正在由政府向企業擴充套件;其次是由於站在政府的角度研究環境會計,會計主體過大、過寬,主體的邊界與範圍模糊不清,這必然制約環境管理會計的應用與發展。大資料時代使得環境管理會計應用的觀念傾向和技術條件得到根本性的改變,廣大企業應用環境管理會計解決其所面臨的日益緊迫的環境問題的需求不斷增加,現有的環境管理會計難以與會計實務系統相容的技術障礙也將被大資料技術攻破。會計的基本屬性是微觀性的,應該首先服務於微觀主體———企業,這樣才能有主體邊界的明確界定,環境管理會計也是如此。雖然環境管理會計的主體是多元的、多層次的,但是微觀企業必須是其會計主體的核心部分,是其服務物件的主要部分。環境管理不能越俎代庖,環境會計主體不能錯位,管理會計的服務側重不能偏移。對於環境會計的宏觀與微觀之辨,筆者的觀點是大資料時代環境管理會計的宏觀屬性和服務側重點將發生變革,將由宏觀向微觀變遷,最終實現宏觀與微觀的有機融合。
(二)環境管理會計職能的發揮層面:由戰術層向戰略層延展
環境管理的實踐使人們逐漸意識到最終作出環境決策的是管理層面而不是會計層面,必須從管理與決策的角度出發,建立環境管理系統來解決環境問題,從而把環境會計的研究推進到環境管理會計的研究階段。最初的環境管理會計被表述為:“為幫助組織決策而確認、收集和分析關於環境成本和環境業績的資訊過程”,環境成本和環境業績資訊的提供是環境管理會計的主要職能。環境管理的發展使人們意識到在公司戰略管理的研究方面必須關注社會責任和環境問題,戰略管理的重點要放在環境問題上。簡單的環保措施、節能降耗,無法讓企業從根本上解決複雜的環境問題,環境管理必須上升至戰略的高度。在激烈的國內外市場競爭中,企業的生存與發展,不能不把環境因素納入戰略和日常決策中。為保證經濟的可持續性發展,越來越多的企業開始將環境管理系統納入戰略管理系統。環境管理的現實需求,促使環境管理會計從通常的戰術性決策向重大的戰略決策,從戰術管理向戰略管理延伸。環境管理的成效在很大程度上取決於其獲得的相關環境資訊,現有的環境管理會計系統難以提供與環境戰略管理相關的資訊。環境戰略管理所需的管理會計支援,所需的決策與控制資料,只有在大資料時代,才能得以滿足。環境戰略管理的資料既有結構化的、半結構化的、準結構文秘站:化的,甚至還有些是非結構化的,大資料技術對各種結構形式的資料處理都能提供技術支援。大資料時代和以往任何時候相比,可以更迅速更容易地訪問、分析和搜尋大量資料,滿足企業環境戰略管理的資訊需求,支撐環境管理會計的職能由戰術層面向戰略層面的拓展和延伸。環境成本管理不再糾結於成本識別、計量與分配問題,而是專注於環境成本的控制戰略,更加註重企業環境戰略管理的決策、規劃與績效評價。環境管理會計將在大資料技術的支撐下透過對現有環境管理會計的改進和延展,為企業管理者提供環境戰略管理的有用資訊,幫助企業實現環境效率和經濟效率的統一。
(三)環境管理會計的資料處理技術:由傳統技術變革為大資料技術
環境管理會計的大資料特徵決定了其對大資料技術的依附性。環境管理資料的海量性規模導致資料處理量巨大、其資料的異構性導致資料多種結構形式並存,環境問題的管理又要求資料產生與處理實時性,同時環境管理資料還具有價值低密度性和無形性,以及會計資料與業務資料、經濟資料與環境資料的粘性特徵。大資料時代,環境管理會計將從以貨幣為主的計量手段向多種計量手段綜合運用,定量與定性並用的資料處理方式過渡。企業環境管理特別是環境戰略管理與企業外部、內部錯綜複雜、變幻莫測眾多因素相聯絡,單純的以貨幣為主的計量手段對環境管理資料的處理顯然難以勝任。在大資料時代,現代會計正醞釀著一場採用多種綜合計量手段,從各個不同的角度同時反映經濟活動方方面面的改革,以消除傳統會計反映緩慢、片面、偏狹的種種弊端。為適應環境戰略管理的需要,環境管理會計必須對戰略問題的環境因素和環境問題的戰略因素予以充分的考慮,其所涉及情況的複雜性、因素的變異性,致使相關的管理資料在規模上、結構上、處理速度和加工要求上都是現有會計處理技術所無法達到的,環境管理會計戰略管理職能發揮的支援資料的質量標準,只有在大資料技術的支援下才能達到。會計資料處理技術是對企業經營活動過程中各種經濟事項進行採集、儲存、加工和傳遞等過程中所採用的技術。會計資料處理技術的發展經歷了手工處理、電子計算機處理,目前正進入網路化處理階段。計算機的出現使得會計資料的集中儲存和自動處理得以實現,極大地提高會計資訊的及時性和準確性,提高了會計資料處理的工作效率。大資料時代隨著網路技術的發展,利用分散式資料庫技術、網際網路技術、中介軟體技術、系統整合技術
等現代資訊科技,將徹底消除了“資訊孤島”現象,極大地提高整個社會資訊的共享性。在會計領域將實現業務處理和會計處理的整合、財務資訊和非財務資訊的整合、會計核算與會計管理的整合。會計資料處理技[文秘站－您的專屬秘書，中國最強免費！]術的變遷將首先在一些與管理關係更為密切,與新的管理熱點聯絡緊密的領域實現。由於環境管理會計在企業環境管理中的核心地位,實施環境管理戰略要求環境會計資料共享和交流並實現其自動化。環境管理會計系統需要實施成本較低同時又能對現有的經營管理與環境管理簡便整合的會計資料處理技術,這也需要綜合考慮資料質量和現有軟體之間的聯絡,運用網路會計的大資料處理技術。發揮雲計算的潛力,使用線上會計系統和遠端訪問更快捷、能夠更充裕地獲取環境管理資料用於環境戰略決策與規劃。在原有環境管理會計分析中,環境投資決策的關鍵是指標的演算法或模型因素的完備,而在大資料技術中環境投資決策的質量取決於資料本身的多樣性,更多考慮的是各種因素間的相關關係而非因果關係,大資料提供的也不是最終答案,只是參考答案。克服了傳統環境管理會計計量分析的“計量經濟學”模式,變革了傳統環境管理會計技術“工程化”或“模型化”的傾向,使得環境管理會計更好地發揮“環境經濟運作”、“環境資源管理”技術工具的作用。