關於會計職業道德的論文
關於會計職業道德的論文
隨著經濟社會日漸發展促使會計資訊失真問題日趨嚴重，會計人才職業道德問題也得到了人們越來越多的關注，下面是小編給大家介紹的關於會計職業道德論文 ，歡迎閱讀。
關於會計職業道德論文
[摘要]註冊會計師是市場經濟時代下的產物，在我國經濟發展過程中為維護經濟秩序的正常運轉起到了重要作用。註冊會計師的職業任重而道遠，責任重大，職業道德在利益誘惑下頻繁收到挑戰。在深入探討了註冊會計師職業道德的重要性的同時，針對註冊會計師造假現象等問題分析了根本原因，並提出了相應的對策。會計界的從業人員、所有的註冊會計師和政府方面需要共同努力。
[關鍵詞]註冊會計師；職業道德；造假；對策
一、註冊會計師道德問題的成因分析
在會計職業活動中，遵守具有反映會計職業特徵、協調會計職業關係的行為準則和規範，我們將其稱為會計職業道德。註冊會計師的職業道德從屬於會計職業道德，是指註冊會計師在執業的過程中需要遵守該行業的行為準則和道德規範。然而部分註冊會計師在利益的驅使下，違背職業道德幫助企業粉飾財務報表，嚴重擾亂正常的市場經濟秩序。究其原因可以從主觀因素和客觀因素進行分析。
（一）造成註冊會計師職業道德缺失的主觀原因
註冊會計師行業任重而道遠，它以社會和人民的利益出發，對公共利益負責。然而部分會計事務所和註冊會計師卻沒有意識到責任意識的重要性。首先，部分註冊會計師為利益所驅使，利益誘因使得財務報表的失真問題頻發。其次，在低價格的市場競爭中，低成本服務導致審計程式弱化。第二混業經營嚴重，非審計業務的拓展，導致註冊會計師的獨立性頻繁受到挑戰。獨立性是註冊會計師充分發揮其工作職能的保障和基礎，註冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業利益和社會利益兩個角度出發，客觀公正的發表審計意見。會計事務所的混業經營同時也會對註冊會計師的專業能力和職業能力造成一定的影響，註冊會計師或會計師事務所參股其客戶的行為在整個業界存在的極為普遍的現象，結果出現了會計師事務所身兼二職的現象出現。律師事務所既當裁判員又當運動員的局面，對註冊會計師的道德建設產生負面效應。
（二）造成註冊會計師職業道德缺失的客觀原因
註冊會計師職業道德問題形成的客觀原因，主要可以分為三個方面。首先，我國現有的法制制度存在著一定的缺陷，法律體系不夠完善。目前現有的《中華人民共和國註冊會計師法》和《中華人民共和國證券法》等，對註冊會計師的要求較為模糊，懲罰措施不夠嚴厲，大多數為警告、暫停執業和吊銷其執業證書等行政處罰。而部分註冊會計師違背職業道德，幫助企業作假並從中獲取高額利潤，因此在刑事追責和高額違約金的方面還需要不斷的改進和完善。此外，現有的法律可操作性較差，實踐性較弱，導致註冊會計師的違法行為不能得到及時有效的懲處。其次，我國註冊會計師事務所的成立機制存在一定的問題。根據中國註冊會計師行業管理資訊系統顯示，12月31日，全國共有會計師事務所8374家。透過調查，一般的會計師事務所註冊資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計的企業可能擁有上億元以上的資產，事務所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務所本身資產遠遠不能補償的，為部分註冊會計師提供了可乘之機。最後，政府方面在監管上執行力度不夠。外部環境的有效監督對註冊會計師職業道德的建設起到了重要作用，然而部分地方政府和企業為滿足自身的利益，尋求註冊會計師的幫助，完成粉飾報表、出具虛假審計報告等一系列的不法行為。在政府監督不嚴加之管理體系薄弱的情況下，大多數的行政處罰和罰款，不能對註冊會計師的造假行為起到根除作用，這也是造成註冊會計師造假的客觀外部因素。
二、我國註冊會計師職業道德缺失問題現狀
（一）過度逐利，偏離專業發展方向
1997年，成都市某會計師事務在30萬元審計費的利益誘惑下，幫助虧損數額巨大的紅光集團編造假的財務報表，使得紅光透過上市的方法圈錢4。1億，造成銀行直接虧損六個億。註冊會計師的過度逐利，造成了極為惡劣的影響。當下由於註冊會計師在市場的供求關係中處於吃緊的狀態，因此其行業要求沒有得到很好的把關和篩選。大部分會計師事務所的關注重點放在了註冊會計師的專業能力和工作能力。將專業勝任能力作為註冊會計師的衡量標杆，把勝任的情況和專業能力兩者進行捆綁作為評價註冊會計師的職業道德參考，導致評價結果有失偏頗。
（二）責任意識淡薄，出賣資訊問題嚴重
“St黎明”事件的會計師造假手法比較高明。黎明服裝股份有限公司為粉飾經營業績，使用違法手段編造虛假財務資料，造假金額高達8579萬元，董事長王宏明出逃美國，於多年後捉捕歸案。該案件中反映出了註冊會計師沒有將其優秀的工作能力用對方向，其違法的作假行為充分的說明了其責任意識的淡薄。當前，我國大部分註冊會計師積極響應職業道德責任的口號，卻沒有落實到具體行動中。一部分註冊會計師存在僥倖心理，由於非誠信行為的成本較低，他們寧願鋌而走險，在巨大的利益誘惑下，不再堅守職業道德素質的底線。信用本是作為註冊會計師行業的底線，卻被部分會計師作為其私利來源的渠道，出賣資訊現象嚴重。信用準則的內涵和意義被金錢的誘惑所沖淡，不再發揮其應有的.價值。註冊會計師，更看重企業給的利益，而忽略了其站在社會的角度客觀公正地發表審計意見的原始出發點，沒有對報表的使用者負起相應的責任。
（三）註冊會計師執業能力薄弱，綜合素質有待提高
當下，大部分會計師事務所的關注點聚集在註冊會計師的實踐能力培養，而執業能力卻沒有得到足夠的重視，一度被邊緣化，這必將為日後工作的發展埋下隱患。忽視後續教育，對專業研究留於形式，將會使得註冊會計師能力提升空間受限，同時不利於其職業道德的培養。其根本原因是沒有樹立一個正確的價值觀，外部環境影響加之註冊會計師對自己的要求不夠嚴格，導致其職業道德素質在利益誘惑下容易變質。因此解決當下為了眼前利益，而不斷降低專業標準的局面勢在必行，加強對註冊會計師執業能力和綜合素質的培養成為重中之重。
（四）處理機制不完善，懲戒力度薄弱
目前我國對註冊會計師的非誠信行為懲處力度不足，沒有起到相應的震懾作用。這也是註冊會計行業失真問題嚴重，造假行為屢禁不止的根本原因。由於缺乏相應的民事賠償制度，使得部分會計師的非誠信行為違規成本較低，給會計報表的使用者造成了經濟上的損失。加之民事賠償機制沒有得到完善和建設，導致部分投資者在錯誤資訊的引導下，做出錯誤的投資決策，從而給投資人帶來巨大的經濟損失。銀廣廈事件的爆發震驚全國，廣夏實業股份有限公司虛構財務報表，四年內累計虛增利潤77156。70萬元，虛報產量和出口價格，最終導致公司被取消上市資格，造假者鋃鐺入獄。雖然在該惡性案件中註冊會計師不是罪魁禍首，但在整起案件中也起到了“推波助瀾”的負面作用，因此如何完善民事賠償制度，加大懲戒力度，維護市場正常秩序，堅決打擊註冊會計師的非誠信行為，並追究其相應的法律責任成為當務之急。
三、關於提高我國註冊會計師職業道德的相應對策
（一）提高註冊會計師在執業過程中的獨立性
加強提高註冊會計師在執業過程中的獨立性，有助於在審計和鑑證業務過程中充分地發揮其職能作用。獨立性是註冊會計師充分發揮其工作職能的保障和基礎，那麼首先註冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業利益和社會利益兩個角度出發，客觀公正的發表審計意見。保障註冊會計師的獨立性，才會使得其充分發揮行業價值，而不是處於被架空的狀態，聽之任之。其次，要保持註冊會計師、委託單位和會計資訊使用者三者之間的各自獨立。註冊會計師與委託單位之間不存在任何的捆綁關係，這也代表著註冊會計師不是委託單位的發聲筒。他是以公平公正的角度，客觀真實的發表著審計意見，從而滿足會計資訊使用者的使用需求，將審計作用發揮到最大值。會計事務所和註冊會計師要對可能影響到審計獨立性的行為做出防範應對方案。避免利益衝突、關聯關係和外界壓力等諸多外部因素，影響到審計結果的獨立性。因此制定相應的防範應對措施勢在必行，審計獨立性得到保障，才能使註冊會計師真正的發揮其行業價值和工作職能。加強提高註冊會計師在執業過程中的獨立性，才能將審計作用真正的發揮出來並應用於日常的生活之中。目前我國註冊會計師在執業過程中仍存在許多問題，從近年來曝光的審計失敗案件來看，主要原因還是註冊會計師獨立性的缺失。因此為了提高註冊會計師的獨立性，首先要保障註冊會計師與委託單位之間不存在關聯的利益衝突，才能從根本上保證註冊會計師在審計過程中以客觀公允的態度，反饋整個審計過程。加大審計過程中的監督力度，履行行業職責，保障註冊會計師客觀公正地發表審計意見，不被外界壓力所幹擾。
（二）完善相應法律制度，加大監管力度
首先，為樹立註冊會計師的正確職業道德觀，引領其形成職業道德素質意識，加大對註冊會計師的監管力度成為重中之重。透過加大對註冊會計師的監管力度，解決當前市場有效委託者缺失和監督力度較低所造成的誠信問題。當務之急就是先完善有關法規制度，完善立法才能實現有法可依。其次，要加大對註冊會計師的監管力度，做到有法必行。貫徹執行法律綱領，而不是讓法律檔案成為一紙空談。加強建設以《會計法》為核心思想的會計法律規範體系，並以此為基準，對《中國註冊會計師法》和《證券法》不斷的進行填充和校準。堅決杜絕不法分子鑽法律漏洞的行為。在進行執法的過程中，為將經濟租金的產生額度降到最低，要注重防違規者和執法者對處罰權的惡意操作。將責任機制引入到對註冊會計師誠信行為管理的過程之中。透過應用科學有效的責任追究機制，落實到個人，堅決對註冊會計師造的假行為追查到底，起到震懾作用。最後，要加強《公司法》、《註冊會計師法》、《證券法》在執法判決過程中的處罰力度，對註冊會計師的非誠信行為進行打擊。當前該類法律的經濟賠償的處罰力度較弱，對刑事處罰追責也較為模糊，不夠明確。加之執法力度的不足，使得註冊會計師的違規成本低。因此加大對註冊會計師的監督管理，對於造成影響惡劣的行為追究其刑事責任，同時登出其註冊會計師資格證，對其不誠信行為進行懲處，使其退出該行業。
（三）提高註冊會計師的執業能力
美國安然公司破產後，相繼引出了安達信用問題的曝光，在該事件中註冊會計師的執業能力成為不可或缺的製成因素。註冊會計師為更好的在審計過程中發揮作用，擁有紮實的專業基礎和豐富的工作經驗至關重要。“專業勝任能力”無疑對註冊會計師專業知識的儲備情況和工作經驗的豐富情況提出了更高的要求。在審計過程中需要註冊會計秉持認真的工作態度完成客戶委託的業務。保障工作有限的完成，註冊會計師要注重對客戶資訊進行保密。在註冊會計師與客戶雙方達成共識的前提下，透過雙方進行充分的溝通和交流，對實際情況進行深入的瞭解和掌握，有助於註冊會計師更好的完成工作程序。在此前提和背景下，註冊會計師有責任和義務對客戶的資訊進行保密。註冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，並在遵守公正性、客觀性要求的範圍內提供優質服務；在執行審計時，遵守獨立性要求，從而更好的為客戶提供服務。
（四）完善現有的民事賠償制度
當下民事賠償制度對違反操作規程的註冊會計師的懲處力度不夠。懲罰手段和懲罰措施不痛不癢，沒有達到教育的目的。因此，首先，完善現有的民事賠償制度，對註冊會計師在執業過程中的非誠信行為進行懲戒，從而起到一定的震懾力，透過法律等強制性手段培養註冊會計師的職業道德素質。完善現有的民事賠償制度，並納入相應的法律法規中，透過法律手段和法律途徑進行約束管理無疑是低成本，高成效的重要防範措施。其次，透過設定高額賠償金將有效的降低註冊會計師在執業過程中可能發生非誠信行為的機率。當下由於我國民事賠償金額較低處罰減輕，加之刑事處罰制度模糊籠統不夠明確，導致註冊會計師和其所屬的事務所發生違信情況時，所需成本較低，達不到懲罰的目的，處罰減輕缺乏一定的威懾作用，因此註冊會計師非誠信行為屢禁不止。
四、結語
近年來會計失真問題頻發，國際會計事務所幫助企業粉飾財務報表的行為頻繁曝出，會計誠信危機面臨著挑戰。因此解決當前會計界頻繁出現的失真問題成為重要舉措。會計界的從業人員、所有的註冊會計師和政府方面，在當前緊迫的形勢下，需要共同努力。政府方面不斷加強監管，從而維持一個健康向上的外部環境。註冊會計師自身也要清醒地認識到身上所揹負的責任，不斷學習，積極向上，堅守自己的職業道德底線，為會計業的發展貢獻自己的綿薄之力。
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