淺議如何選擇合適的審計統計抽樣方法
摘要：選擇統計抽樣方法時，要全面考慮每一種統計抽樣方法各自的優點和運用條件，結合審計專案的特點和要求，再與豐富的審計實踐經驗相結合，才能做出正確的選擇。
關鍵字：審計 選擇 統計抽樣 方法
正文：
一、審計統計抽樣概述
審計抽樣是指審計人員在實施審計測試時，從被審總體中選取一定數量的樣本進行審查，通過樣本的審查結果來推斷被審總體特徵的一種審計技術方法，審計統計抽樣是審計抽樣的一種方法，它是相對於非統計抽樣而言的。統計抽樣是指在審計抽樣中，審計人員根據概率論和數理統計的原理，按照一定方法確定樣本數量，並以樣本審查結果推斷評估總體的審計抽樣技術。它運用的數學運算包括兩個過程：計算樣本規模和推算總體。統計抽樣的思想方法是以假設檢驗為前提，設定抽樣引數，確定抽樣規模，無人為偏見的隨機抽取樣本進行稽核，根據需要擴大樣本，逐次逼近總體特徵，根據樣本特徵經科學計算推導，得出總體結論。根據抽樣測試的目標不同，統計抽樣方法可分為兩大類：用於符合性測試的屬性抽樣和用於實質性測試的變數抽以及貨幣單位抽樣。
（一）屬性抽樣
屬性抽樣用於內部控制符合性測試。其目的是確定被審單位內部控制的有效程度。每個樣本的審查結果只能是“符合”或者“違反”有關的內部控制制度，對總體的評價以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發現抽樣。
1. 固定樣本量抽樣
也叫固定樣本規模抽樣，是一種基本的應用最為廣泛的屬性抽樣方法。他根據公式或表格確定固定的樣本數量進行審查，並以全部樣本審查結果推斷總體的一種審計抽樣方法。
2. 停－走抽樣
也叫行止抽樣、連續抽樣，是固定樣本量抽樣的一種改進形式。固定樣本量抽樣應該等到某一確定的抽樣規模全部選取、審查完畢後，才作出審計結論。停走抽樣採取邊抽樣邊判斷的做法，一旦能作出審計結論時就中止抽樣審查。在總體錯誤率較小的情況下，停走抽樣會使審計效率更進一步提高。
發現抽樣是指在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在於總體的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發現抽樣主要用於查詢重大舞弊事件或極少出現的例外事件。
***二***變數抽樣
變數抽樣用於帳戶餘額或報表專案的實質性測試。根據由樣本推斷總體的方法不同，變數抽樣又可分為單位平均數估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。
1.單位平均數估計抽樣
單位平均數估計抽樣是以樣本的單位平均數作為總體的單位平均數來推算總體數額的一種抽樣方法。適合於被審總體較接近於正態分佈，樣本的平均值將能較好地代表總體的平均值情況下。
2.差額估計抽樣
差額估計抽樣是以樣本的審定值與帳面值之間的平均差額作為總體真實值與帳面值的平均差額來推算總體的一種變數抽樣法。適合於在總體各專案的誤差較接近於正態分佈，樣本的平均差額能較好地反映總體的平均差額情況下。它與單位平均數估計抽樣不同僅在：（1）估算總體的標準差計算方法不同。（2）由樣本的審查結果推算總體的方法不同。
3.比率估計抽樣
比率估計抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作為總體真實值與帳面值之比來推算總體的一種變數抽樣法。適合於被審總體中各專案的真實值與其帳面值近似於有一定的比例關係的情況下。它與單位平均數估計抽樣不同僅在：（1）估算總體的標準差計算方法不同。（2）由樣本的審查結果推算總體的方法不同。
4.分層抽樣
當總體分佈出現傾斜時，使用分層抽樣比使用非分層抽樣可靠得多，而大多數會計帳戶呈右斜分佈。在分層抽樣時，將總體樣本劃分成幾個區間，使每個區間的分佈更接近理論的正態分佈，以每個區間作為一個新的抽樣總體，抽取並稽核樣本，最後由計算機根據一系列的數學公式彙總資料，推斷總體結論。
***三***貨幣單位抽樣
貨幣單位抽樣在有些書上又稱元單位抽樣。所謂貨幣抽樣是指以總體中的每一貨幣單位（如１元）作為一個抽樣單位，並根據抽出的貨幣單元樣本鉤出其所在的物理單元（如一張憑單、一筆業務或一個明細帳）作為審計樣本的一種統計抽樣技術。因為每一元作為總體的一個抽樣單位，即每一元被選出的概率是相等的，所以金額越大的專案被選出審查的概率就越大。
二、適當的選擇統計抽樣的方法
由上面的描述我們已知道統計抽樣的方法很多，每一種方法都有其特定的優點和侷限，既沒有某一種方法一無是處，也沒有哪一種方法在任何情況下都是最優的。因此依照何種標準來選擇適當的統計抽樣方法是很重要的，以下幾個因素在具體審計選擇方法時應重點考慮。
（一）審計目標
這裡的審計目標，是指審計人員在審計過程中採取的每一個測試步驟所要達到的目標。如果審計人員在實質性測試前要對被審計單位內部控制狀況進行定性評價，以決定拿實質性測試的範圍和重點，則可以根據具體情況採用複合性測試的抽樣方法來達到目的；如果審計人員在對內部控制狀況進行定性評價後，還要對被審事項作出定量評價，則可根據具體情況採用實質性測試的抽樣方法來達到目的。審計人員的測試目的不同，採用的統計抽樣方法也不同。
（二）審計效果
這裡的審計效果，是指採用某一種統計抽樣的方法所作出的審計結論與總體實際情況相符合的程度。影響審計效果的因素主要有以下兩個：
1．總體專案的特徵的分佈斜度。每一總體中的專案特性分佈情況不盡相同。如：在總體專案特性成斜性分佈的情況下，採用分層抽樣要比非分層審計抽樣效果好。因為它將總體中相近特性的專案歸為一類，使其更加同質化，再分別採用相應的統計抽樣方法進行審查，然後綜合作出審計結論，這樣得出的審計結論更加可靠。
2．總體專案的差錯程度。如：在總體專案差錯情況較少的情況下，採用平均值估計和比率估計要比採用差錯估計審計效果好，因為差錯估計是根據樣本中的差錯數來計算抽樣規模的，在總體專案差錯較少的情況下，以差異估計計算的抽樣規模也少，這樣得出的結論也就很不可靠。反之，在總體專案差錯較多的情況下，採用差異估計要比採用平均值估計和比率估計審計效果好，因為總體專案差錯較多，以差異估計計算的抽樣規模也多，這樣得出的審計結論就比較可靠。
（三）審計效率
這裡的審計效率，是指對同一總體，在滿足同樣的審計要求下抽樣規模最小，也就是說，在達到同樣的審計結論的可信賴程度和精確度（可容忍誤差）情況下，如果一種統計抽樣方法所審查的樣本數量比另一種統計抽樣方法所審查的樣本數量更少，那麼這種統計抽樣的方法就比另一種統計抽樣方法效率高。
（四）審計成本
這裡的審計成本，是指使用某一種統計抽樣方法所付出的人力和物力資源。當某一種統計抽樣方法很複雜，使用起來既費時又費力，它的審計成本相對來說就高。不過，一種統計抽樣方法的成本並不是一成不變的，當計算機運用於審計工作後，審計成本會有所下降，而且各種統計抽樣方法的審計成本下降幅度也不相同。
選擇適當的統計抽樣方法時，要全面考慮以上諸因素。要確定哪種統計抽樣方法最為適宜是不容易的，這要求審計人員對每一種可供選擇的統計抽樣方法都要有所瞭解，掌握它們各自的優點和運用條件，充分了解實際情況，再與豐富的審計實踐經驗相結合，才能做出正確的選擇