公辦高校與民辦高校財務運作模式異同比較研究

【摘要】本文通過分析比較公辦高校和民辦高校財務運作模式，總結兩者在財務管理環節中存在的異同，並對各自的優缺點進行深入研究，從中提煉出可以同時在公辦高校和民辦高校財務管理工作中進行推廣的經驗和做法。
　　【關鍵詞】財務管理異同高校財務
　　
　　公辦高校和民辦高校的財務運作模式同屬於高校財務管理的研究範疇，但由於兩者在辦學體制和目的等方面存在著極大差異，導致兩者的日常財務運作模式在大體相似的基礎上，派生出很多不同的日常管理手段和具體措施。本文在對兩者財務運作模式進行比較的基礎上，總結出公辦高校和民辦高校財務管理中相互值得借鑑和推廣的經驗，以期對兩者在提高財務管理效率和創新方面給予啟示。
　　一、公辦高校與民辦高校財務管理的理論依據比較
　　公辦高校和民辦高校的會計制度都要嚴格遵守《會計法》和《高等學校會計制度》，但在具體實施過程中，例如在會計核算和賬務處理方面，公辦高校都統一以財政部制定的《事業單位會計準則》為實施依據，而民辦高校在具體財務管理實施層面所選擇的理論依據還未完全達成一致，大部分民辦高校已按照國家的有關規定將《民間非營利組織會計制度》作為具體實施依據，而仍有一小部分民辦高校至今還按照《企業會計準則》進行日常財務管理。從兩者各自依據的財會管理制度的普及程度來看，公辦高校的財務管理比民辦高校要更加規範和統一，其財務資料也更具備橫向可比性，更便於有關部門對其財務管理進行指導和監督。

　　二、公辦高校與民辦高校的會計制度比較
　　目前國內大部分民辦高校和公辦高校會計制度的不同點在於會計核算基礎，前者是權責發生制而後者是收付實現制。兩種會計制度都是利弊兼存，分析如下。
　　1、民辦高校現行會計制度及其優缺點分析
　　目前國內高校基本按照《民間非營利組織會計制度》的要求，以權責發生製為基礎進行會計核算和日常財務管理。在這種會計制度下，一切收入和費用都以當期發生為基礎進行確認，只要是當期獲得的收入，不管是否收到款項都作為當期收入，只要是當期應付費用，不管是否支付款項都作為當期費用。換言之，只要不屬於當期收入，即使收到款項併入賬，也不作為當期收入；只要不屬於當期費用，即使支付款項併入賬也不作為當期費用。這種會計制度的優缺點如下。

　　（1）優點。權責發生制由於真實反映各個會計期間所實現的收入和支付的費用，從而能達到將各會計期間收入與費用進行比較，獲取各期正確的收益資料。因此，該會計制度在反映經營業績時的合理性幾乎可以完全取代收付實現制。
　　（2）缺點。該會計制度在反映財務狀況方面有一定的侷限性。舉例說明：一個從損益表看來，經營較好、資金使用效率較高的民辦高校，在其資產負債表中卻可能反映為因為缺乏變現資金而出現的財務困境。這是由於損益表中的收入和費用，在資產負債表中被分別反映成現金收支和債權債務。所以，為避免這種情況發生，以權責發生製為基礎會計制度的民辦高校還應該同時編制以收付實現製為基礎的現金流量表或財務狀況變動表，以彌補該會計制度的不足。
　　2、公辦高校現行會計制度及其優缺點分析
　　目前國內高校都以收付實現製為基礎進行會計核算和日常財務管理。在這種會計制度下，一切收入和費用都建立在款項的實際收付基礎上，只要是當期實際支付的款項，都作為當期費用，只要是當期實際收到的款項，都作為當期收入。換言之，當期發生的業務，但沒有收到或支付款項，都不能作為當期收入和費用。這種會計制度的優點是處理手續簡便。缺點是不能真實反映各會計期間的收入和費用，也不能真實反映固定資產真實價值和隱形負債；不能真實反映對外投資業務；不利於獲取各會計期間準確收支結餘數和辦理年終結轉等會計事宜；不便於績效考核和防範財務風險。
　　3、公辦高校和民辦高校應相互借鑑長處以形成“連續會計制度區間”
　　由於收付實現制和權責發生制的計量屬性相同，兩者最大的區別在於計量時點選擇不同，因此兩者之間存在一個連續會計基礎區間，在此區間內會存在許多連續變化，是對收付實現制基礎和權責發生制基礎修正的結果。
　　（1）公辦高校應採用修正收付實現制。由於收付實現制下會計計量重點是現金資源及其流動，主要反映現金資源的來源、分配和使用，不反映非現金資產存量和未來負債等，在實際操作中，它只確認當期收到或支付現金的交易或事項，而不確認當期發生但收款或付款時間推遲的交易或事項，這也是造成公辦高校的部處（院、系）年終突擊花錢的主要原因之一。
　　對收付實現制進行修正的具體做法是對當期發生但要在會計期末一定時間內確定能收到或必需支付款項的交易或事項進行確認。雖然這種做法的計量重點仍是當期財務資源及其變動，依舊不能反映非現金資產存量和未來負債，但比起修正前的收付實現制更能反映高校的財務狀況和績效評價，更加有利於提高高校在政府採購、部門預算和國庫集中支付等財務管理環節的效率。
　　（2）民辦高校應採用修正權責發生制。經過修正的權責發生制可以正確反映所有負債和財務資源的來源資訊，可以按照收入滿足支出的程度計量財務成果，充分考慮未來的收入需求、籌措資金和償付負債的能力。因此，更有利於民辦高校作出科學合理的長期發展計劃。