會計師事務所審計論文
市場經濟環境的秩序維護，除了依靠巨集觀經濟政策的調控和法律監管之外，也離不開會計師事務所對維護市場經濟健康有序發展的重要作用。下文是小編為大家整理的關於的範文，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺議會計師事務所審計風險
摘 要 隨著近些年來市場經濟的快速發展，制度環境的逐步規範和審計責任的強化，我國會計師事務所面臨的審計風險與日俱增。審計風險的產生對社會各方面都產生不利影響，為促進社會資源有效配，提高經濟執行效率，有效防範和拉制審計風險，本文在分析審計風險來源的基礎上，分析了會計師事務所審計風險產生的主要原因並提出一些措施和建議來避免和降低審計風險。
關鍵詞 會計師事務所 審計風險 原因
我國市場經濟在不斷向前發展的過程當中，社會審計在經濟市場中扮演著越來越重要的角色，成為了社會公眾對企業經濟活動進行監督的重要手段。同時，我國會計師事務所普遍存在內部風險控制體系薄弱，管理制度不健全，註冊會計師業務能力較差，審計程式與方法較為簡單的問題，大多數會計師事務所並沒有真正意義地建立適應其本身的風險控制體系，這大大增加了會計師事務所的審計風險。因此，對於會計師事務所而言如何有效地防範與控制審計風險，從而加強審計風險管理和提高審計工作質量，具有十分重要的現實意義。
一、審計風險
審計風險是指財務報表存在重大錯報而註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，包括財務報表層次重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但註冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決於審計程式設計的合理性和執行的有效性。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關係。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。由於重大錯報風險基本上屬於不可控的審計風險，註冊會計師在評估這部分風險通常是通過測試其內部控制的有效性來判斷的。而對於註冊會計師能夠控制的檢查風險部分，通常是通過了解被審計單位及其環境和實施必要的實質性測試程式來判斷的。
二、審計風險的基本特徵
一審計風險的客觀性
審計風險是客觀存在的，而且普遍存在於所有審計業務和整個審計過程之中。在審計結論未得到充分驗證之前，均有差錯風險存在的可能，人們
只能認識和控制審計風險， 而不可能完全消除審計風險。
二審計風險的普遍性
雖然審計風險通過最後的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一環節都可能導致風險因素的產生。 因此，有什麼樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，並會影響最終總的審計風險。
三審計風險的潛在性
審計風險的潛在性指審計人員的審計結論雖然偏離了被審計事項的客觀事實，但未造成不良後果，沒引發追究審計責任的行為，審計風險只停留
在潛在階段。一旦造成影響引發追究行為，潛在的審計風險就會轉化為實際風險。
四審計風險的可控性
審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，但仍可通過識別風險領域，採取相應措施加以避免，不存在由於風險的存在而不敢承接客戶的問題。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。
三、審計風險形成的原因
審計風險形成的原因大致可以分成外部和內部兩方面。
一審計風險形成的外因
1、政策與法律環境。
經濟全球化以來，中國加入WTO，國內的經濟環境變化，審計物件變得日益複雜。加之中國實施獨立審計的時間不長，許多相關法律都不健全，且懲罰力度不嚴，對會計師事務所和註冊會計師的約束力較小，許多會計師事務所和審計人員違規受到的懲罰無非是吊銷註冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等，嚴重一些的企業出具虛假報表。而且相關法律對於某些行為界定不明，容易造成事務所與被審計單位打擦邊球，鑽法律的空子。因此，無論是從懲罰力度還是從管理角度來考慮，建立健全法律體系都是必需的。在監管方面，我國註冊會計師行業目前為註冊會計師協會、證監會、銀監會等多頭監管，監管權交叉，有些地方重複監管，有些又出現監管空白，較為混亂，缺乏統一的監管體系。行業監管不力也是個較為嚴重的現象，許多監管機構只是走走過場，絕對形式主義，有抱著其他監管機構會處理的心態，不急不慢，讓許多中小事務所有機可乘，從而更加忽視監管，忽視法律。
2、被審計單位較為複雜。
如今，市場經濟的快速發展使得企業的經營越來越呈現多樣化，經營範圍也不斷增大。會計師事務所的審計工作也由開始的只對財務工作審計，發展到評估被審計單位的內控管理水平以及經營管理效果，並對企業的未來發展水平和趨勢作出較為科學的預估。這無疑較大了事務所的審計難度，增大了審計風險出現的可能性。
3、獲取的會計資訊不對稱。
由於資訊的不對稱，部分經營者為謀求高額利潤或逃避納稅，有意弄虛作假、謊報業績，造成會計資訊的嚴重失真。當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計資訊時，其在業務處理上的隱蔽性極強，加大了註冊會計師和會計師事務所的審計風險。社會各層次對審計報告的依賴程度和信任程度越來越大，審計意見會被更多的經濟主體使用，作為審計意見提供者的會計師事務所的審計風險也會加劇。
二審計風險形成的外因
1、我國會計師事務所審計質量控制力度不強。我國會計師事務所的質量控制制度不夠完善，未建立專業指導機制，審計人員要做出判斷和決定時，沒有權威的專業人士作後盾，對風險控制力度把握不準，加之會計師事務所內部的責任管理制度存在種種問題，這樣使審計結論承受的審計風險加大。
2、我國會計師事務所職業道德規範建設不夠完善。我國現有的審計風險規章制度仍然存在著一些漏洞，使得具體的審計工作不能夠合理的、科學的展開。且在市場環境競爭的壓力和自身經濟利益的誘惑下，會計師事務所不嚴格遵守職業道德規範準則，提供虛假的審計報告，甚至有的會計師事務所與上市公司聯手舞弊。這種道德喪失的行為最終會導致會計師事務所審計失敗，引發審計風險。 3、我國會計師事務所審計風險的監管不完善。在我國監管部門，對出具不實審計意見註冊會計師的處罰力度不夠，且多頭監督的現象較嚴重。大多數會計師事務所風險監管制度不完善，沒有成立專門的風險管理部門，進行三級複核制度，而這隻限於對重要、重大問題的複核，對於風險的控制只停留在初級定性判斷階段，這種審計風險的監管模式已不適應現代企業。
四、事務所審計風險控制措施
一加強審計人員素質及其職業道德建設。
可從以下兩個方面來採取具體措施進行控制：1 提高專業勝任能力並接受後續教育。 由於註冊會計師行業的專業性和複雜性，因此對其從業人員的專業勝任能力提出了較高的要求。 隨著國際化的發展和會計的國際趨同， 財務知識不斷更新，事務所應採取專題講座、輔助、培訓、研討，參加會計師協會舉辦的後續教育等方式， 組織審計人員學習政策法規、 審計業務知識及其他學科知識，不斷提高和更新審計人員政策法規水平和專業審計技能，適應現代審計發展的需要。2自覺遵循職業道德準則。 近年來，誠信是註冊會計師執業的靈魂，因此應要求註冊會計師從業人員嚴格遵循職業道德規範，履行對客戶的責任，切實增強風險意識和質量意識， 努力提高專業服務水平，最終實現長遠的發展。
二保持審計的獨立性，加強法人治理。
會計師事務所應從整體上重視審計獨立性， 提高全體成員對獨立性問題的認識， 制定確保審計小組成員不替代被審計單位行使管理決策或承擔相應責任的政策和程式， 並安排審計小組以外的註冊會計師進行復核，以確保審計工作的質量。 同時對受理非法定業務的程式、 範圍及程度也應做出明確的規定， 尤其是針對被審計單位的業務，保證形式上的獨立性。其次要加強法人治理。因為當今的公司許多是經營權和所有權分離，因此公司的董事會，監事會應該發揮其應有的作用，對管理層的工作進行監督，謹防管理層造假，矇蔽審計人員，造成公司在誠信方面的虧損，並且給公司長遠的利益帶來影響。此外作為公司董事，應該多參與公司的人才選拔和培養，關注公司財務近況的同時，對於財務部用人制度應該嚴格把關，謹防一人多崗，崗位不分離的現象發生。
三建立健全公司的內部控制制度。
一是建立一個全面的內部控制制度，將資金，成本費用等作為關鍵控制點，保證會計工作人員做到公私分明不挪用現金，坐支現金等以及完善會計工作的監督制度，保證每日會計做賬真實完整，減少紙漏。二是建立了一個完善的內部控制制度不執行，再好的設計也會成為一紙空文，紙上談兵再好不付諸行動也是無稽之談。這就要求管理者執法嚴明並且要求控制人員職業道德水平和素質較高。三是針對實施情況，應該制定一個詳細的實施方案，合理落實並且建立有效的資訊披露渠道。這不僅僅有利於董事會和監事會了解公司內部控制實施情況，也讓審計人員更加了解企業管理結構等。建立健全內部控制制度還需要把握好授權的度，不能過度放權，但是也不能凡事都親力親為，這樣會導致組織協調不合理。
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篇2
會計師事務所審計質量研究
摘 要：市場經濟的迅猛發展的同時，卻也難以擺脫滯後性、盲目性、自發性等其先天缺陷。市場經濟環境的秩序維護，除了依靠巨集觀經濟政策的調控和法律監管之外，也離不開會計師事務所對維護市場經濟健康有序發展的重要作用。同西方發達國家相比，我國會計師事務所這一行業還是一個年輕行業，仍然處於不斷探索、發展與完善之中。如何提高會計師事務所的審計質量以增加社會公信力，一直都是我國會計師事務所的努力方向和研究熱點。基於此，本文立足於會計師事務所，對其審計質量和審計風險展開了相關論述，希望對我國會計師事務所的未來發展略盡綿薄之力。
關鍵詞：會計師事務所;審計質量;審計風險;發展;
一、引言
我國會計師事務所行業是一個比較年輕的行業，在過去的一段時間內，由於會計師事務所審計不利發生過一些大的案件比如“銀廣夏”等，給會計師事務所帶來一定負面影響。在社會聲譽滑坡的同時，審計質量也受到社會公眾的一定質疑。因此，會計師事務所提高審計質量已成為其迫在眉睫的一項工作。對會計師事務所而言，內部審計質量控制是其生存與發展的基石。因此，會計師事務所若要提高審計質量，必須首先加強其內部質量控制。我國當前，會計師事務所的審計質量控制分為內部與外部兩部分：外部主要是以監督的形式，通過審計、工商、財政、證監會等部門以及行業協會等具體負責，是一種事後行為，對會計師事務所加強質量管理與控制有一定推動作用。但是，會計師事務所降低執業風險和提高審計質量的根本途徑還是加強其內部質量控制。
二、會計師事務所審計質量控制不足而引發審計風險的原因分析
會計師事務所的審計質量得不到有效控制，就會引發審計風險，置會計師事務所於被動地位。綜合考慮其原因，主要有以下幾類：
一根本原因：會計師事務所內部管理與控制存在薄弱之處
會計師事務所審計質量控制不足而引發審計風險的根本原因，是其內部管理與控制還較為薄弱。主要表現在以下三個方面，詳見表2-1。
1、會計師事務所組織機構及員工考核機制不當在西方發達國家，出於對會計師事務所從業人員職業操守的保證，會計師事務所通常都是採取合夥制。而我國，普遍採用的是有限責任公司制。我國事務所的這種組織模式，直接降低了審計人員審計失敗的成本。另外，在員工考核方面，我國會計師事務所通常採用在基本工資的基礎上加成審計專案提成或獎金的形式確認審計人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，但卻同時也會導致某些審計人員為了獲取高額提成而刻意降低審計成本，從而影響審計工作的質量。
2、審計人員素質難以保證隨著市場經濟的發展，社會審計業務需求逐年增加，很多會計師事務所的規模順勢而快速擴大。面對大量的審計業務，會計師事務所每年都會招聘許多沒有充分審計工作經驗的人員，甚至僱傭一些短期工、在讀學生等，審計人員的素質難以保證，從而間接影響了審計質量。
3、審計方法與手段未“與時俱進”會計師事務所在業務發展的同時，其審計方法並未隨著市場經濟環境的改變而及時“更新”，致使審計手段無法與經濟發展的需求同步。在社會發展之下，企業各項業務之中基本都蘊含了各類資訊手段，傳統的審計手段與方法基本已無法適應當前經濟環境的發展要求，審計質量也因此而難以被保障。
二審計過程具有“封閉性”
會計師事務所進行審計工作時，審計過程基本完全處於封閉狀態，外部人基本無從觀察審計質量。難以保證審計報告的客觀性與真實性不受其影響。當前，我國大多數會計師事務所雖然都對其審計實施過程執行復核機制與質量控制機制，但是複核與控制依舊是由會計師事務所的內部審計人員負責，從而形成自己監督自己。這種形式雖然有利於審計工作的專業性和對被審計公司機密的保護，但是卻從另一個角度上削弱了委託審計的意義，審計質量也難以保證。
三審計業務的相關方利益失衡
會計師事務所的審計工作，通常會涉及三方利益關係，即：會計師事務所自身;被審計單位;審計報告資訊使用者。會計師事務所審計質量控制不足而引發審計風險的原因主要是由於上述三方利益失衡。現實中，由於審計費用等相關因素，會計師事務所與被審計單位的利益密切相關，甚至雙方可能為了各自利益而達成“舞弊聯盟”，共同“對抗”資訊使用者。因此，相較於事務所本身與被審計單位，資訊使用者在三方關係中更容易被邊緣化與孤立。而審計資訊質量的保證，建立在三方關係的協調與穩定的基礎之上。三方關係的失衡，從側面加劇了審計風險，影響了審計質量。
四外部監督不足
會計師事務所通過向被審計單位提供審計服務而獲取收益。若要切實保證其審計質量，離不開嚴格的外部監管機制和健全的法律政策體系對會計師事務所的審計行為進行監管。當前我國會計師事務所在日常業務中會受到多個部門的監管，雖然能形成多方位監管的局面，但是，監管部門彼此之間權責劃分不清，無法真正形成對會計師事務所的嚴格監督。另外，我國目前對會計師事務所的相關管理政策與法規還存在尚待完善之處，間接使得會計師事務所在業務處理中擁有較大的自主操作空間，審計質量也難免受此影響。
三、提高會計師事務所審計質量的對策分析
一加強會計師事務所的內部管理機制
我國會計師事務所較西方發達國家起步較晚，仍然存在許多內部管理問題。改善方式主要有以下兩方面，詳見表4-1。
1、優化事務所的組織結構前文已述，目前我國會計師事務所普遍採取有限責任公司的形式，不僅降低了審計人員審計失敗的成本，而且也不利於增強審計人員的責任感，審計質量無從保證。對此，筆者建議我國應優化會計師事務所的組織結構，採用西方國家通用的合夥制形式，以增強審計人員的責任感，加強審計質量控制。
2、加強對審計人員的職業道德教育和專業素養培訓在一項審計工作中，審計人員是審計服務的直接提供者，與審計質量直接密切相關。因此，若要保證審計質量，會計師事務所應加強對審計人員的職業道德教育和專業素養培訓，通過高素質的審計專業隊伍保證審計質量。
二選擇被審單位時要慎重
在很大程度上，被審計單位的經營行為與經營成果直接決定著審計風險。因此，會計師事務所在選擇被審計單位時，應重點選擇可以隨時與其保持溝通、能夠及時瞭解其經營風險與財務風險的單位，這是防範與化解審計風險的主要因素。同時，倘若發現擬被審單位的風險過大，會計師事務所應不予承接。此外，對客戶的選擇並非只侷限於新客戶，當老客戶出現管理層更迭或者出現財務危機時，會計師事務所應重新評估其風險，根據評估結果決定是否繼續接受委託，以將審計風險降至最低。
三重構利益相關方關係
提高事務所審計報告資訊的真實與合法性，要從重構事務所與利益相關方的關係著手，事務所經營利益的針對性不足使得其審計工作的獨立性受到影響。事務所畢竟是經營性機構，其生存和發展要以經濟效益為前提，若其利益關係得不到明確，其審計事務的獨立性很難得到保障，資料資料的可靠性多少會受到影響。若將事務所的利益直接與資訊使用者掛鉤則將可以合理避免這種現象的產生，並進而提高審計資料的質量。另一方面，事務所利益與資訊使用者利益掛鉤也是市場經濟供求關係的一種正確迴歸。政府可以在註冊會計師協會下建立專門的審計監督組織，並通過建立審計委託人的第三方角色合理監督和規範事務所的審計利益關係，以重構三方的利益關係有效監督和管理審計事務，保證審計工作的公正公平。
四完善被審計單位的內部控制機制
內控管理是現代企業管理的主流趨勢，它可以有效保障企業的資產安全，提高企業財務資訊的質量，有利於企業方針政策的貫徹實施，從而有效提高企業的經濟效益。另一方面，企業內控制度的完善也有利於事務所對企業審計工作的展開。有效的內控機制保證了企業財務資訊的有效性，從而有助於提高了事務所的審計質量。基於此，事務所應幫助企業完善其內控機制，建立嚴格的制度標準，對低效的企業內控管理制度予以修訂。
五進一步完善績效考評機制
前文已述，在員工考核方面，我國會計師事務所通常採用在基本工資的基礎上加成審計專案提成或獎金的形式確認審計人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，比如，能夠降低一定的審計成本和調動審計人員工作積極性。但是，薪酬構成中並未將審計質量控制考慮在內。因此，會計師事務所需要設計全新的薪酬體系，進一步完善對審計人員的考核模式，調動審計人員的責任感。作者單位：南京維施信會計師事務所
參考文獻
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