試論如何提高存貨審計質量
摘要：文章通過介紹存貨審計中的現狀和難點，分析存貨審計失敗的原因，提出提高存貨審計質量的建議。
關鍵詞：存貨審計； 難點； 提高質量； 建議
對一般製造業或商品流通企業而言，存貨在會計報表中有著特殊的地位，它既是資產負債表中流動資產的主要專案，也是現金流量表中影響營運資金的最大組成專案，同時存貨計價的準確性還會對利潤表產生較大的影響。在審計實務中，因存貨成本計算的複雜性、數量和質量鑑定的特殊性，而使審計人員對存貨的審計大部分停留在成本價值處於抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，數量和質量方面直接採信被審計單位賬面的反映，不能滿足審計目標的要求。因此，要想對存貨取得較滿意的審計結果，對存貨審計中的技術及技巧提出了較高的要求。
一、存貨審計的現狀和難點
（一）存貨審計的現狀存貨的稽核與其他的資產專案稽核相比，較為複雜，其審計現狀為：對存貨方面的審計，因其存貨成本計算的複雜性、數量和質量鑑定的特殊性，大部分停留在成本價值處於抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面；數量和質量方面直接採信被審計單位賬務反映的數量和質量。
（二）存貨審計的難點
1.存貨計價方面，存貨成本計算繁瑣。審計人員需通過被審計單位會計資料中的資料進行驗算，或經過非會計資料，如：生產部門、勞資部門提供的資料另行計算，而分析評價其價值是否準確可靠。
存貨成本計算中，要涉及原材料的耗用、人工工資的計入、製造費用的分攤。如果同時生產幾種不同的產品，還要在不同產品之間按產品產量比例法、定額耗用量比例法、工時比例法等分配材料費用、工資費用及其他相關費用。採用計劃價計價的企業，還要在存貨成本中分攤材料成本差異。
2.存貨數量方面，因存貨存放於不同處所（包括工廠、銷售機構及分支機構），控制及盤點困難。
3.存貨質量方面，因種類、專案繁多，差異性大，觀察與鑑定困難。可能因為呆滯、過時、陳舊及毀損而使其價值減損，審計人員因對被審計單位產銷活動及業務認知不夠，而難以作出合理的判斷。
二、審計失敗的原因
一是審計人員不熟悉被審計單位的工藝，也未深入現場瞭解產品的生產流程，而仍停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過，致使被審計單位將一些不相關原材料攤入成本而未發現，如領用材料製作專用裝置，而將材料成本計入生產費用。另外，審計人員未進行會計資訊與非財務資訊之間的關係、比率的計算與分析的分析性複核，對被審計單位產品成本的組成未進行相關分析，而簡單地對賬面數字進行計算後，即確認存貨成本計算無誤，但未警覺到被審計單位可能有更普遍的其他差錯存在。如材料假出庫、虛列成本費用、調節當期利潤。
二是審計人員預先告知被審計單位監盤存貨的地點，使被審計單位得以預做準備，就未觀察地點之存貨做不實調整。存貨監盤人員經驗不足，審計人員允許被審計單位人員跟隨在旁邊並記錄審計人員的抽點專案，使被審計單位在事後有機會對未抽點專案做假。
三是審計人員缺乏存貨方面的專業知識，在審計組中也未配備專業人員。如期末存貨計價中，因專業人員和專業知識的缺失，即使被審計單位期末存貨發生減值，其是否應計提減值損失及正確計提跌價準備的金額，都不能使審計人員有很大的把握性，致使在存貨質量方面只能取信於被審計單位的報告。
關鍵詞：存貨審計； 難點； 提高質量； 建議
對一般製造業或商品流通企業而言，存貨在會計報表中有著特殊的地位，它既是資產負債表中流動資產的主要專案，也是現金流量表中影響營運資金的最大組成專案，同時存貨計價的準確性還會對利潤表產生較大的影響。在審計實務中，因存貨成本計算的複雜性、數量和質量鑑定的特殊性，而使審計人員對存貨的審計大部分停留在成本價值處於抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，數量和質量方面直接採信被審計單位賬面的反映，不能滿足審計目標的要求。因此，要想對存貨取得較滿意的審計結果，對存貨審計中的技術及技巧提出了較高的要求。
一、存貨審計的現狀和難點
（一）存貨審計的現狀存貨的稽核與其他的資產專案稽核相比，較為複雜，其審計現狀為：對存貨方面的審計，因其存貨成本計算的複雜性、數量和質量鑑定的特殊性，大部分停留在成本價值處於抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面；數量和質量方面直接採信被審計單位賬務反映的數量和質量。
（二）存貨審計的難點
1.存貨計價方面，存貨成本計算繁瑣。審計人員需通過被審計單位會計資料中的資料進行驗算，或經過非會計資料，如：生產部門、勞資部門提供的資料另行計算，而分析評價其價值是否準確可靠。
存貨成本計算中，要涉及原材料的耗用、人工工資的計入、製造費用的分攤。如果同時生產幾種不同的產品，還要在不同產品之間按產品產量比例法、定額耗用量比例法、工時比例法等分配材料費用、工資費用及其他相關費用。採用計劃價計價的企業，還要在存貨成本中分攤材料成本差異。
2.存貨數量方面，因存貨存放於不同處所（包括工廠、銷售機構及分支機構），控制及盤點困難。
3.存貨質量方面，因種類、專案繁多，差異性大，觀察與鑑定困難。可能因為呆滯、過時、陳舊及毀損而使其價值減損，審計人員因對被審計單位產銷活動及業務認知不夠，而難以作出合理的判斷。
二、審計失敗的原因
一是審計人員不熟悉被審計單位的工藝，也未深入現場瞭解產品的生產流程，而仍停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過，致使被審計單位將一些不相關原材料攤入成本而未發現，如領用材料製作專用裝置，而將材料成本計入生產費用。另外，審計人員未進行會計資訊與非財務資訊之間的關係、比率的計算與分析的分析性複核，對被審計單位產品成本的組成未進行相關分析，而簡單地對賬面數字進行計算後，即確認存貨成本計算無誤，但未警覺到被審計單位可能有更普遍的其他差錯存在。如材料假出庫、虛列成本費用、調節當期利潤。
二是審計人員預先告知被審計單位監盤存貨的地點，使被審計單位得以預做準備，就未觀察地點之存貨做不實調整。存貨監盤人員經驗不足，審計人員允許被審計單位人員跟隨在旁邊並記錄審計人員的抽點專案，使被審計單位在事後有機會對未抽點專案做假。
三是審計人員缺乏存貨方面的專業知識，在審計組中也未配備專業人員。如期末存貨計價中，因專業人員和專業知識的缺失，即使被審計單位期末存貨發生減值，其是否應計提減值損失及正確計提跌價準備的金額，都不能使審計人員有很大的把握性，致使在存貨質量方面只能取信於被審計單位的報告。