審計師職稱論文格式範文
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篇一
審計師聲譽的衡量
【摘 要】首先回顧了審計師聲譽的基本理論，然後對審計師聲譽的衡量方法進行分析。最後對該類文章進行評述，並提出相應的啟示。
【關鍵詞】審計師聲譽;衡量
DeANGELO***1981***認為，即使審計師初始技術能力相似，審計質量仍然與審計師規模相關。理由是，大的審計師有著較多的客戶，作為現任審計師，擁有更多客戶的準租金。當審計失敗時候，大的審計師將會損失更多的客戶，損失更多的準租金。審計師的這種更多準租金可能損失的“擔保”增加了較大審計師的審計質量。這樣，有理由認為，大的審計師有著更高的聲譽。
Francis.J.and D.Wang***2008***認為如果不考慮4大與非4大事務所的審計師執行符合要求的審計質量的審計程式，較強的產權保護體制並不會影響會計盈餘質量特徵。國際四大的聲譽還是具有其他事務所所不具有的特徵，審計師聲譽的四大與非四大的兩分法具有其他劃分方法所不能代替的作用。
美國和澳大利亞審計市場的證據表明，全國性的審計師單獨並不存在審計溢價，但如果同時是城市的領袖審計師則存在審計溢價。審計溢價水平在澳大利亞為24%，在美國為17%***Ferguson et al.2003;Francis et al.2005***。在澳大利亞，城市領袖審計師如果不是全國性審計師就沒有審計溢價***Ferguson et al.2003***，但是在美國則存在這樣的審計溢價***Francis et al.2005***。
Casterella，Francis，Lewis，and Walker***2004***運用1993年的調查資料，發現小客戶市場六大行業專長審計師存在審結費用溢價，但是客戶的審計收費隨著相對於其它客戶的增加而逐步減少。無論是大客戶還是小客戶市場，客戶討價還價能力跟審計收費負相關。
王鵬、王詠梅***2006***的研究發現，中國資本市場確實更認同信譽好的“四大”會計師事務所的審計質量。
溫國山***2008***本文對“四大”於2003至2006年期間在中國A股證券審計市場的行為進行了全面的研究，研究發現：“四大”的市場佔有率逐年提高，與此同時，其各成員所之間也存在著激烈的競爭，較之“非四大”，其客戶規模大、財務質量高、ST***或*ST***客戶比例低，另外，“四大”的獨立性強，在相關行業具有顯著的行業專長，審計質量高，審計收費比率低。
綜合看來，四大與非四大的區分方法成為研究審計師聲譽最為常用的方法，同時行業專長、城市領導地位的事務所對與審計師聲譽的衡量也有著一定的參考價值。
審計師聲譽是否存在溢價存在著兩種不同的觀點，一種認為一類認為審計師聲譽有著明顯的溢價。另一類認為，審計師聲譽沒有明顯的聲譽溢價。正如Francis***1984***的文章所指出的那樣，審計師規模對於價格的影響是關於審計市場競爭、產品差異，和規模經濟的一個複雜函式。
產品差異有可能使得規模大的審計師因為審計質量較高而收取較高的審計價格，審計市場的競爭和規模經濟則使得規模較大的審計師降低審計價格。這樣，審計定價應該取決於產品差異對審計價格的增加和規模經濟使得審計價格降低之間的力量的對比。而實證研究中則的確出現了兩種不同的審計師規模對於審計定價的影響的結論。
在Simunic***1980***的文章並沒有明顯的證據證明8大審計師收取較高的審計定價，文章認為審計師規模較大並沒有影響市場的競爭，其中除了普華永道收取較高的價格外***對大客戶市場顯著***，其餘7大甚至收取了稍低的審計價格***不顯著***，似乎說明審計市場中規模大的審計師由於規模經濟而稍微降低了價格***不顯著***。嚴格的說，Simunic***1980***的文章並沒有得出審計師規模***聲譽***影響審計定價的確鑿的證據。
Francis***1984***利用澳大利亞的資料證實了8大審計師比非8大有著顯著高的審計定價，而且在大客戶和小客戶市場得出了相似的結論，似乎說明了審計產品差異對競爭的影響。
對於上述Simunic***1980***與Francis***1984***似乎相反的結論，Francis和Stokes***1986***認為，Simunic***1980***與Francis***1984***的研究結論差異源於二者對被審計物件的規模分類採取了不同的標準。為了進一步解釋這一差距的產生原因，他們以1983年96家最大的澳大利亞上市公司與另一組96家上市公司為樣本，重新進行了模型估計。他們的結論顯示：對於規模小的上市公司，大的會計師事務所的審計收費較其他事務所的審計收費高;但對於規模大的上市公司，大的事務所的審計收費與其他事務所的收費並沒有顯著差異，即事務所的規模對審計收費並不具有重要影響。
Michael Firth***1993***認為服務產品的質量的衡量很困難，消費者不得不依靠提供者的品牌聲譽。文章檢驗了會計公司的品牌聲譽是否存在審計溢價。樣本資料使用了更換品牌名稱的事務所，以及這種變更對於審計費用的影響。結果顯示，重新定位於高的審計聲譽的事務所導致了更高的審計費用。品牌名稱在審計服務的提供方面顯得很重要。
劉斌、葉建中和廖瑩毅***2003***以2001年上市公司審計收費的資料利用Simunic的模型對影響我國上市公司審計收費的各因素進行迴歸分析。他們的研究發現，事務所規模對審計收費並不具有重要影響。李爽、吳溪***2004***的研究表明，十大與非十大之間的審計收費沒有顯著差異。劉斌等***2004***的研究也沒有發現二十大與非二十大之間的審計收費的顯著差異。
Chenetal***2005***與吳溪***2005***對2000-2002年B股審計市場的研究表明，國際五大在競爭性的法定審計市場沒有賺取顯著地審計收費溢價，僅在寡佔性的補充審計市場中獲得了顯著的審計收費溢價。
何衛東***2002***以1999年上市公司審計收費資料研究審計收費的影響因素，結果顯示：會計師事務所型別審計價格相關。伍利娜***2003***利用我國上市公司首次披露的2000年和2001年的審計費用的資料對我國上市公司的年度財務審計費用的影響因素以及年度財務審計費用變動的影響因素進行分析。研究發現，是否是國際五大會計師事務所審計年度財務審計費用顯著相關。王善平、李斌***2004***用2002年深市資料發現二十大具有顯著的審計收費溢價。朱小平、于謙***2004***發現，十大的審計收費顯著高於其他事務所。漆江娜等***2004***的研究表明，國際四大的審計收費顯著地高於其他事務所，而且經國際四大審計的財務報表具有更低的操控性應計專案。因此，這種收費溢價被解釋為國際四大的審計質量異質或聲譽溢價。郝振平、桂璇***2004***對B股公司境內外審計費用的研究表明，國際四大具有顯著的審計收費溢價。李連軍***2004***發現，國際五大的審計收費顯著地高於非國際五大，而在非國際五大中，國內五大的收費也顯著地高於其他事務所。
吳應宇，毛俊，路雲***2005***以2001-2004年我國滬市上市公司為研究物件，利用修正的Simunic模型對不同資產規模的客戶支付給“五大”的費用溢價進行研究。結果表明：大型客戶向國內“五大”支付審計費用溢價，而小客戶則不支付溢價。
審計師聲譽對於審計市場的執行起著重要作用，考察審計師聲譽的對審計收費的影響，可以觀察審計時聲譽在審計市場中的作用程度，反映審計師對審計師聲譽的重視程度。
審計師聲譽的衡量國際上比較通用的方法是根據會計師事務所審計業務收入進行劃分類別，代表審計師聲譽的分類。審計師聲譽常用的分類方法有國際四大和非國際四大，國內外研究中用得最多的分類方法就是採用國際四大與非國際四大的分類方法。
參考文獻：
[1]李爽，吳溪.審計失敗與證券審計市場監管——基於中國證監會處罰公告的思考[J].會計研究，2002，2：30.
[2]DEANGELOL.，E.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics***December 1981***：182-99.
[3]Francis.J.and D.Wang.The joint effect of investor protection and Big 4 audits on earnings quality around the world[J].Contemporary Accounting Research，2008，25***1***：157-91.
作者簡介：路雲峰***1969-***，男，河南鎮平人，管理學博士，河南財經政法大學會計學院講師，研究方向：審計理論與實踐。
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