試論中小企業成本會計管理存在的問題

　　一、成本會計的內涵

　　成本會計是利用會計及其他有關資料，運用財務會計的方法、根據會計的基本原理和一般原則，對企業生產經營活動中發生的各項費用和成本進行連續、系統、全面、綜合的核算和監督的一項管理活動。成本會計通過預測、計劃、決策、控制、核算、考核和反饋這八大職能，促使企業降低產品成本，增強產品市場競爭力，從而不斷提高企業的經濟效益。現代成本會計是在繼承傳統成本會計基礎上發展起來的一種新型會計理論，是傳統成本會計在物價變動環境下的延伸和拓展，將成本核算與生產經營有效結合，具有不同於傳統成本的會計程式和會計方法，可隨經濟環境的改變而及時反映資產價值變化，具有高度的決策相關性。換一句話說，成本會計是成本會計人員協助管理計劃及控制公司的經營，並制定長期性或策略性的決策，建立有利的成本控制方法，降低成本與改良品質，從而估算，跟蹤和控制產品和服務成本的一個流程。

　　二、我國中小企業成本會計管理中存在的問題

　　在當代中國，一些企業資產規模不大，管理人員較少，財務管理水平低，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的中小型企業，是國民經濟的重要組成部分，發揮著越來越大的作用，且這當中大部分企業的內部組織通常採用的是垂直式管理體系。如何將成本會計管理有效運用於中小企業，並探索、形成一套適合我國國情的成本會計管理體系，具有十分重要的現實意義。具體來說，我國中小企業，成本管理存在的主要問題有：

　　***一***成本核算管理基礎工作不到位

　　儘管所有的企業管理者都意識到減少損耗並精確計算出生產成本對降低產品成本的重要性，但在生產環節中能做到嚴格控制成本的企業還是少之又少。以福建泉州地區一箇中型服裝廠為例，該廠屬於委託加工訂單式生產，即根據客戶的訂單***銷售合同***組織生產。由於服裝生產中產品規格繁多，花色搭配紛繁，質量要求各異，導致企業內部對原材料耗費的核算不能十分精確，進而影響企業管理者對材料損耗的掌控。從接到訂單開始，企業成本會計部門就已經依據以往的資料資料制定好此批訂單產品所需原材料的定額成本。而在實際生產中，由於種種原因，如企業內部方面，車間工人操作程度不熟練導致浪費布料，技術人員沒有及時指導工人對邊角料的再利用，車間主管人員管理不善管理失誤等原因，都會造成成本的增加，給企業帶來一定的損失;外部方面，客戶臨時決定更改訂單內產品的款式或者花色，從而增加產品的返修成本，並造成廢品損失。如果企業能夠事先做好成本核算管理的基礎工作，對突發情況有另外一套應對措施，便可降低內外部因素引起的成本增加。

　　***二***財務軟體之間無法實現相容互通

　　我國當前市面上中小企業廣泛使用的財務軟體之間的相容性不夠，不能很好的實現彼此之間資料的無縫對接。換言之，企業內的各個部門還沒有完全實現資源共享。例如，當企業決策者需要了解倉庫材料的收發狀況，或者想得到生產車間其中一個批次產品精確的生產成本時，往往在辦公室無法得到最及時最真實的資料，必須深入到一線車間倉庫才能取得，然後再回辦公室進行統計核算，方能得出最終結果。雖然現在市面上已有多款ERP***企業資源系統管理***軟體，但因為中小企業對一體化管理的不重視，所以沒有很好地將ERP系統運用到成本管理中。若想在企業內使用這種軟體，需要一批熟練掌握這個軟體的專業人員分佈在各個部門，如物資資源管理***物流***部門、人力資源管理***人流***部門、財務資源管理***財流***部門。而這樣做又會直接造成中小企業的人員成本壓力。同時，ERP系統採用的是標準成本體系，即以預先制定的標準成本為基礎，然後再用標準成本與實際成本進行比較，進而核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法。但當企業出現特殊情況後，例如一開始就分配好的間接費用，在實際工作中，有可能需要轉換成直接費用，而ERP系統還是採用原先制定的做法記為間接費用，那麼在這種情況下計算出來的產品成本就會產生偏差，無法接近實際情況。總體說來，由於這類軟體的應用成本高以及無法準確計算出不同情況下產品的成本，缺乏靈活性和適應性，因而這類軟體在我國中小企業中無法得到普及使用。

　　***三***缺乏多元化、現代化的成本會計體系

　　成本會計在我國處於一種較為傳統的模式之下，電算化程度不高，仍依靠大量的人力來進行核算與管理。在這種傳統的人工分析模式下存在著許多弊端，如成本資訊失去相關性和及時性。傳統的成本會計資訊採用人工傳遞，存在著一定的時間性，導致無法對經營決策者提供充分及時的資訊，使得企業管理者獲取的成本資料與現場經營活動變得不對稱;工業製造企業裡製作環節的成本形成過程在傳統的成本會計系統中也難以觀察到;再加上大量使用人工使得人工成本增加，給企業帶來負擔。[3]另一方面，雖然會計電算化在國際上已經被廣泛使用，但我國許多企業仍然遵循舊有的傳統成本會計模式，消耗大量的人工及時間進行傳統的成本會計行為。會計電算化能很容易解決的問題，很容易得出的資料、預測結果，在傳統成本會計模式下都很難高效、準確地完成，從而制約了我國成本會計的發展。另外，我國市面上可用於成本會計的軟體屈指可數，如此小範圍的軟體也無法適應不同行業對成本會計的不同需求，如零售適用的軟體無法用於製造業，製造業適用的也無法用於服務業。由此可見，缺乏適應各行業的成本會計軟體也對我國成本會計發展造成阻礙。

　　***四***成本會計意識相對落後及缺乏複合型人才

　　我國的中小企業決策者，大多對成本會計不重視，對成本資訊不理解，無法將成本資訊有效地應用於管理決策當中，因而成本會計的作用無法在這些企業裡體現出來。大多數經營管理者思想滯後，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回報低成本，無法著眼於更長遠的成本預測，自然而然覺得成本會計並非重要環節，造成成本管控意識薄弱;複合型會計人才的缺乏也嚴重製約著我國成本會計的發展，會計人員綜合素質不高，工作效率偏低，影響企業開展成本會計工作;基層資訊無法正確及時的傳遞給高層，影響企業決策者對未來做出預測，無法做出最佳決策，不利於企業後續競爭力的形成。

　　三、對成本會計發展的對策及建議

　　***一***加強成本核算基礎工作

　　從成本管理的要求看，為了加強企業的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項基礎工作是很有必要的，尤其是產品成本管理的基礎工作，這當中包括做好產品各項定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計算、收發、領退和盤點制度，建立和健全各項成本業務發生的原始記錄工作。還應做到正確確定財產物資的計價和價值結轉方法，對一些有可能出現變動的材料成本，要及時更改登記，使資料更真實準確。這就需要企業制定更加嚴格的內部控制制度，嚴格要求企業管理者在生產過程中對成本進行有效地控制。從部門成本控制的細節抓起，可制定一套與實際成本核算口徑一致的定額核算制度，然後再委派專職核算人員核算各車間、各批次產品定額成本的執行情況，並及時對出現的差異進行分析和考評。

　　***二***推行財務軟體的無縫連線

　　企業管理者要想在辦公室通過計算機獲得第一手最準確的資料，就必須研發一套適合我國中小企業使用的財務軟體系統，使系統內的軟體與外部軟體實現無縫對接。這一點可借鑑學習澳大利亞大部分公司對財務系統的管理方法，這些企業使用的財務軟體為MYOB***智管軟體***。這款軟體是澳洲知名會計軟體公司MYOB自行研發的，將西方的會計管理制度與會計記賬方式結合起來，將銷售、採購、工資、庫存與會計記賬無縫完美地結合到了一起，會計人員僅需輸入銷售單、採購單等即可自動生成會計憑證，無需人工手工輸入會計憑證。不僅可以記錄日常的會計交易，還可以處理應收賬、應付賬、外幣交易、一個商品多種定價、服務業的自動計時結賬、搬運倉庫貨物盤點、與Word、Excel等常用辦公軟體無縫連線，生成幾十種財務報表等。其中，又因Excel軟體擁有強大的運算處理能力，對於中小企業來說已夠用，無需再使用其他品牌的財務軟體，這就避免不同軟體之間存在不相容的情況。而且Excel可進行自定義設定，相比已經設定好的ERP系統更具靈活性，計算出的成本資料更接近企業的實際情況，為決策者提供更真實的成本會計資訊。

　　***三***更新成本會計軟體以完善成本會計的資訊傳遞

　　傳統成本會計的資訊傳遞缺乏及時性、有效性，造成企業決策者對實際成本資料掌握不充分，影響其對未來市場的預測，因而使用先進的軟體促成成本會計現代化，加強完善成本會計的資訊傳遞體系就顯得尤為重要。今年來國家對資訊科技產業的扶持，對網際網路的大力投入及“大資料”時代的到來，都對未來成本會計提出新的要求。加強先進會計電算化軟體的運用，有利於呼叫已存在的龐大的資料進行分析和預測，未來的管理軟體必將更趨向自動化分析，根據企業制定的準則自行尋找分析有利資料，對未來成本的預測更具有實效。而加強對國內軟體企業的扶持，促使更多適合國情適合各行各業的成本會計軟體面世，也將進一步助力我國成本快進現代化程序。值得高興的是，當今世界正處在網際網路資訊時代，網路技術突飛猛進，尤其是近年來發展迅速的“雲技術”深入各行各業，企業經營者們完全可以利用這項高科技，將成本會計與網際網路技術結合起來，增強成本會計在網際網路領域的投入，更方便也更有效的獲得實時的成本資料。網際網路可以把企業經營的各個環節連線起來，進而形成一個深入到每個部門的成本資料網路，這將會對成本會計的分析、核算將起到重要的幫助。

　　***四***提高成本會計從業人員的整體素質

　　並不是說一個企業擁有完善的基礎設施，進而有效的體系就可以立足於強勢領域，人才對一個企業也至關重要，提高成本會計從業人員的整體素質有利於企業更高效的進行成本控制。企業可以通過加強成本會計人員的拓展培訓，組織學習國內外最新的成本會計理論知識，加強成本會計人員對新技術的運用，使之成為能夠與時俱進，充分掌握最新技術並運用到日常工作的複合型成本會計人才，這也將使整個企業的成本部門得到長久可持續發展。

　　特別是要正視我國成本會計起步晚、底子薄，企業決策者對成本管控不足、缺乏適應新時代的成本會計軟體，成本會計領域的專業複合型人才不足等問題，下大氣力加強成本會計核算基礎工作，重視對成本會計從業人員的再培訓以加強業務處理能力，學習國外先進的成本會計理論與實踐，從而使我國中小企業成本會計管理日臻完善。