澳大利亞採掘行業會計準則的選擇論文精選
澳大利亞採掘行業會計準則的選擇論文精選
Wise and Spear(2002)將採掘行業定義為極度複雜，變化莫測且不可預計的行業，在經營過程中面臨著眾多風險。下面是編輯老師為大家準備的澳大利亞採掘行業會計準則的選擇。
礦產，石油及天然氣的生產過程包括勘探，評估，開發和建設四個階段。本文著重對澳大利亞採掘行業生產的前期階段，即勘探和評估階段會計準則的選擇進行探討。由於採掘行業行業的特殊性，勘探和評估階段具有高度的不確定性，例如探測失敗，市場對礦產品需求的變化，價格波動及政府出臺的相關政策，都使得前期階段的活動面臨著高風險。因而，為了規避風險以及風險所可能造成的後果，不同的經濟主體會採用不同的會計準則。根據 Henderson, Pearson and Herbolm (2006)的研究，採掘行業在核算勘探及評估費用時一般採用四種方法：
直接費用法：將所有勘探評估階段的支出作為費用，無論勘探結果是否成功 費用還原法：若發現有經濟效益的可開採的資源，將所有支出作為費用並納入資產類的會計科目 完全支出法：將所有支出資本化，若發掘成功，則將這部分被資本化的支出作為費用從收入中扣除 成功作用法：允許所有勘探和評估階段產生的支出被資本化，直至專案被終止。
澳大利亞會計行業準則(以下簡稱AASB)第六條礦產資源的勘探及評估指出勘探及評估支出產生於經濟主體獲得勘探的法定資格之後且礦產資源的技術可行性和經濟效益可持續行都明確之前。該準則規定不管出於何種利益，該經濟主體可將勘探及評估支出記錄為費用，也可將該支出部分或者全部資本化。該支出只有在以下情況才可累計或者延後記錄：
勘探區域土地的使用權及保有權的期限為短期的 支出預計可透過進一步的專案開發，出售，或者在該區域內的其他活動且此類活動還未達到可獲得經濟收益的，予以扣除的透過對澳大利亞前30強礦產資源集團的年度報表的分析，對於礦產的勘探和評估費用的會計處理，各集團出於各自利益的考量有著不同的處理方式。必和必拓集團(BHP Billiton Ltd)在其2006年報中將礦產的勘探和評估支出列為費用，除了在可行性研究顯示出具有經濟收益的專案中所產生的勘探和評估支出。帕拉丁集團(Paladin Resources Ltd)，在2005年度的年報中，在勘探和評估支出的確認的會計準則選擇上做出其一個自主性的改變，該集團將勘探和評估支出列為費用，從已發生的收益中扣除。這樣做的原因是因為該集團已從一個勘探型的企業過度到生產型企業，因此不受AASB 6的限制。回顧帕拉丁集團的會計處理方法，最終使其賬面上勘探及評估的'資產類專案金額減少，累計損益增加，且在利潤表中的勘探及評估費用增加。採取不同會計準則的公司例如特瑞阿克集團(Triako Resources Ltd)和阿誇拉集團(Aquila Resources Ltd)則將勘探和評估費用延後，因為這些費用被合理的確認為將從產品的收入中扣除。沃特 (2005)的研究表明，確認的無形資產和潛在的經濟因素以及商譽和研發資產存在重要的關聯性。管理層擁有將確認的無形資產進行資本化的決策權，而這一決策權的缺陷是使資產負債表的質量下降，因此影響投資者對公司內部運作的評價。
透過對年報和相關研究，對澳大利亞等發達國家的採掘行業會計準則的選擇進行分析發現，當前澳大利亞會計理論框架在處理採掘行業勘探和評估支出上存在不足之處：費用還原法應當是唯一的方法，將會計準則的選擇限制為單種方法並不能確保自行處理權的消除。即使成本中心已被定義，仍不可能在企業中準確區分開來，從而降低了整個產業財務資訊的可比性和透明度。特別是採掘行業可受益於多種會計準則，揭示與自行處理權都滿足於歷史成本會計模型以反映企業的真實價值，但收入管理在一定程度上被減弱。
AASB6還要求對勘探和評估資產的成本必須事先進行確認，但允許企業對隨後的確認方法運用成本模型或價值模型的兩者之一。企業需要一種政策，使其能根據支出與已發現的礦產之間相關性程度，來確認該支出是否屬於勘探和評估費用。必和必拓集團(BHP Ltd)就是這樣一個例子，該集團公司在2006年的財務報告中揭示了他們在費用確認上的會計準則選擇，包括了勘探和評估活動，這是比較罕見的。Yongvanich和Guthrie(2005)堅持認為非經濟衡量標準在採掘行業的使用正與日俱增，他們的研究表明澳大利亞礦業公司越來越多地運用環境指標及實際指標，但卻缺少對揭示這些非經濟指標的監管系統。由英國政府起草的一份名叫採掘行業透明度倡議的國際框架，意在提供向發展中國家進行資源援助的可行性及透明度。正如Yongvanich和Guthrie(2005)的研究結果，該倡議鼓勵使用非經濟指標。
採掘行業是一個複雜而又活躍的產業，再加上眾多的非經濟資訊，意味著管理人員的自行處理權也就是對會計準則的選擇是固有的，因此理論體系應該在這些問題上制定正確的準則以此確保對企業進行真實可靠的描述。