新企業所得稅法下的納稅與財務籌劃研究
企業納稅籌劃的研究,對提高企業依法納稅意識,淨化稅收法制環境,促進企業公平競爭,以及實現國家產業結構調整、資源合理配置,推動國民經濟健康發展都具有重要的意義。文章從“新企業所得稅法”的政策背景出發,闡述了新稅法的主要變化內容,探討了新稅法下進行企業所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點和納稅途徑,努力做到依法納稅與合理避稅的協調統一,提高企業競爭力。
1 企業所得稅籌劃的概述
納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規、規章的前提下,為了實現價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。
新企業所得稅改革統一適用稅率、統一稅前扣除標準、統一稅收優惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀八十年代以來,外資企業在企業所得稅稅收優惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內外資企業所得稅的上述差異一直是許多企業進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產生較大的影響。
2 新所得稅法的主要變化
2.1 關於納稅人的規定
按照國際的通行做法,新企業所得稅法在界定納稅人身份時採用了規範的“居民企業”和“非居民企業”概念,以法人主體為標準納稅。居民企業要承擔全面納稅義務, 就其境內外全部所得納稅,而非居民企業則承擔有限納稅義務,一般只就其來源於我國境內的所得納稅。實行法人稅制是企業所得稅制發展的方向,也是企業所得稅改革的內在要求,有利於更加規範、科學、合理地確定企業的納稅義務。
2.2 關於收入總額口徑
舊稅法採用列舉法規定一個納稅年度內包括生產、經營收入、財產轉讓收入;新稅法採用寬口徑的收入總額概念,規定企業以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然後剔除財政撥款、行政事業性收費、政府基金等。新規定有利於掌握企業所有的收入來源,避免漏記收入。
2.3 關於稅率的變化
在原所得稅法下,內資企業所得稅稅率是33%,另有兩檔優惠稅率,全年應納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區和高新技術開發區的高新技術企業的稅率為15%;外資企業所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規定法定稅率為25%,內資企業和外資企業一致,國家需要重點扶持的高新技術企業為15%,小型微利企業為20%,非居民企業為20%。
2.4 關於反避稅條款
在我國原來的稅法規定中,未對反避稅工作作出有效的規定,新所得稅法明確規定關聯方轉讓定價,增加了一般反避稅、防範資本弱化、防範避稅的避稅、核定程式等反避稅條款。
2.5 關於准予扣除專案
***1***工資支出:取消了內資企業按計稅工資扣除,外資企業據實扣除的規定,內外資企業均可按照工資的實際支出扣除, 但稅務機關有權調整不合理、不真實的工資扣除數。
***2***公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規定內資企業用於公益救濟性捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,准予稅前扣除,外資企業用於中國境內公益救濟性捐贈,可以扣除。
***3***廣告費和業務招待費支出:原稅法規定廣告費支出不超過銷售收入2%、8%或25%的,可據實扣除,超過部分可無限期向以後納稅年度結轉;全年銷售***營業***收入淨額在1 500萬元及其以下的,不超過銷售***營業*** 收入淨額的0.5%;全年銷售***營業***收入淨額超過1 500萬元的部分,不超過該部分的0.3%。
2.6 收優惠
***1***保留:新所得稅法繼續保留了國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和專案所給予的優惠政策,保留了從事農、林、牧、漁業、公共基礎設施、環保、節能節水等專案的所得減免企業所得稅的優惠。另外還有企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。
***2***取消:新企業所得稅法取消了經濟特區和經濟技術開發區15%的優惠稅率。
***3***擴大:一是對高新技術企業,新所得稅法規定,對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的優惠稅率,取消了原稅法的地域限制。二是對創業投資企業。新所得稅法增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,新設創業投資企業,對投資中小型高新技術企業的投資額的70%可以抵減所得稅。即新所得稅法在原有基礎上擴大了使用範圍物件。
***4***替代:即用新的優惠方式代替了原來的優惠計算方式。包括三項:第一,殘疾人的稅收優惠由直接減免稅變為對安置殘疾人收入工資加計扣除100%。新所得稅法把優惠政策與所安置的殘疾人員的人數相聯絡, 代替了原來達到一定的比例直接減稅或免稅的計算方式。第二,資源綜合利用生產產品取得的收入由直接減免稅改為減計收入。第三,購買國產裝置投資額抵免稅改為購買專用裝置投資額抵免稅。新所得稅法規定企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用裝置的投資額,可以按規定比例實行稅額抵免。
3 業所得稅法下的納稅籌劃點分析
3.1 認定的籌劃
新企業所得稅法以法人為單位納稅。即企業在設立分支機構時,設立的分公司可彙總納稅,而設立獨立法人的子公司,則要分別納稅。據此,目前存在虧損子公司的企業集團,可考慮通過工商變更,將子公司變更為分公司,彙總繳納所得稅,從而互相抵減,降低所得稅稅負。
3.2 籌劃
新企業所得稅法規定法定稅率為25%,國家需要重點扶持的高新技術企業為15%,小型微利企業為20%,非居民企業***未在中國境內設立機構場所***為20%。應對稅率的變化,具備條件的企業應努力向高新技術企業發展,用好用足新稅法的優惠政策。另外,小型微利企業應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件,把握企業所得稅率臨界點的應用。
3.3 除的籌劃
新所得稅法對企業稅前扣除的規定有較大變化,需要注意這些變動進行納稅籌劃。
***1***計稅工資的籌劃
新所得稅法取消計稅工資制度,對真實、合法的工資支出給予扣除,即對工資的扣除強調實際發生的、與收入有關的、合理的支出。
***2***對公益性捐贈扣除的籌劃
新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分,允許扣除。除了扣除比例變化,企業還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調整專案,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數額,企業在考慮對外公益性捐贈能否扣除時,一定要注意正確計算扣除基礎,準確把握可扣除的量。
***3***資產扣除的籌劃
新所得稅法規定企業的固定資產由於技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法。企業可在實行新稅法的當年,對技術進步等原因引起損耗較大的固定資產採取加速折舊,增加稅前扣除,以減少所得稅支出。
3.4 惠政策的籌劃
***1***保留的優惠政策
新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和專案給予企業所得稅優惠的政策,保留從事農、林、牧、漁業、公共基礎設施、環保、節能節水等專案的所得減免企業所得稅的優惠。還有企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。
***2***擴大的優惠政策
在原有優惠政策的基礎上,新所得稅法對原有優惠專案擴大了使用範圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的優惠稅率。企業應密切注意國家對高新技術企業的認定標準及程式。二是增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業應注意對創業投資企業的認定條件,參照原各地的規定,及時進行調整,爭取享受稅收優惠。
3.5 與非居民企業的稅收規定的籌劃
居民企業包括境內所有企業以及***設立但實際管理機構在境內的企業。居民企業應稅所得為來源於全球所得,適用25%的稅率;非居民企業包括***企業在境內設定機構場所以及在境內無機構場所,但有來源於境內所得的企業,適用20%的稅率。企業應瞭解“居民企業”和“非居民企業”的概念,熟悉居民非居民企業不同所得來源的納稅規定。
4 體納稅籌劃途徑
4.1 稅人的規定進行籌劃
新稅法規範了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,一般只就其來源於我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業影響非常大,如果企業不想成為中國的居民企業,不能像過去那樣僅在***註冊即可,必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
4.2 前扣除進行籌劃
稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規定:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,准予在計算應納稅所得額時扣除;企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,准予在計算應納稅所得額時扣除。企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除。同時,新稅法規定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅資格,就可以由總公司彙總繳納企業所得稅。這樣做的好處是:各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補,實現均攤.
4.3 收優惠進行籌劃
新稅法統一實行25%的稅率。同時對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率,對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新政策擴大了對創業投資企業的稅收優惠,以及企業投資於環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。
4.4 收籌劃策略
新稅法規定,企業為開發新技術***新產品、新工藝***發生的研究開發費用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資實行加計扣除;創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以減計收入;企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用裝置的投資額可以按一定比例實行稅額抵免等。企業可以調整自己的投資專案來實現節稅的目的。